嵌入式軟件是指以應(yīng)用為中心， 編制并固化在硬件中的一類專門軟件， 它同硬件產(chǎn)品共同構(gòu)成使用功能完整的產(chǎn)品。嵌入式軟件銷售收入是指嵌入式軟件隨同硬件產(chǎn)品一起銷售所應(yīng)取得的收入。

目前我國嵌入式軟件產(chǎn)業(yè)龐大、雜亂，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，產(chǎn)業(yè)布局不完善，存在缺失和薄弱環(huán)節(jié)；研發(fā)投入不足，缺乏專業(yè)人才，創(chuàng)新能力不足。我國嵌入式軟件發(fā)展還需要政策“拐杖”，其中如何合理核算嵌入式軟件銷售收入是各方關(guān)注的焦點。

一. 現(xiàn)行嵌入式軟件銷售收入核算方法

1.2004年原信息產(chǎn)業(yè)部經(jīng)濟體制改革與經(jīng)濟運司在《電子信息產(chǎn)業(yè)制造業(yè)統(tǒng)計報表制度（2004—2005）》中規(guī)定的計算方法

①計算公式

單個產(chǎn)品中嵌入式軟件銷售收入=某產(chǎn)品平均出廠價—某產(chǎn)品平均硬件制造成本×系數(shù)1.1

產(chǎn)品出廠價和硬件制造成本數(shù)據(jù)可以從本企業(yè)財務(wù)收入和生產(chǎn)成本明細賬中查取，制造成本包括原料成本、物料成本、直接工資、獎金和折舊等費用。系數(shù)1.1表示硬件制造成本的增值率設(shè)定為10%。

②嵌入式軟件產(chǎn)品的銷售收入計算應(yīng)遵循的原則

A.必須是企業(yè)自主研發(fā)或者80%以上屬于自主研發(fā)的嵌入式軟件產(chǎn)品，不含直接購置的嵌入式軟件產(chǎn)品。一些經(jīng)過二次開發(fā)的嵌入式軟件產(chǎn)品，增值部分應(yīng)達到60%以上。

B.嵌入式軟件應(yīng)在硬件中要起到核心技術(shù)的作用，對硬件產(chǎn)品的增值比例應(yīng)在10%以上。

C.嵌入式軟件產(chǎn)品必須有一定的市場規(guī)模和技術(shù)前瞻性。

2.2006年新修訂的計算方法

2006年原信息產(chǎn)業(yè)部經(jīng)濟體制改革與經(jīng)濟運行司在召集有關(guān)省市及重點企業(yè)共同研究討論的基礎(chǔ)上，對嵌入式系統(tǒng)軟件產(chǎn)品的目錄及計算方法進行了修訂，并且該《嵌入式系統(tǒng)軟件產(chǎn)品目錄及權(quán)數(shù)》一直沿用至今。

①修訂后的計算公式

修訂后嵌入式軟件計算方法采用的是權(quán)數(shù)分配法，計算公式為：

嵌入式系統(tǒng)軟件收入=某產(chǎn)品銷售收入×權(quán)數(shù)

②修訂原則

一是軟件附加值高。為進一步推動我國嵌入式軟件的快速發(fā)展，提高國內(nèi)自主知識產(chǎn)品，鼓勵軟件企業(yè)做大做強，此次選取嵌入式軟件的目錄產(chǎn)品其軟件附加值必須達到60%以上，直接購置鑲嵌在硬件產(chǎn)品中的軟件除外。如：通信產(chǎn)品、以太網(wǎng)交換機等產(chǎn)品。

二是自主研發(fā)比例高。為提高企業(yè)自主研發(fā)能力，凡是企業(yè)在購置的嵌入式軟件基礎(chǔ)上經(jīng)過二次開發(fā)的，其開發(fā)后的軟件增值率超過軟件50%以上的產(chǎn)品。如：網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、數(shù)字視頻等產(chǎn)品。

三是市場潛力強。為配合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。一些新型的、市場潛力較強的產(chǎn)品，提前納入到嵌入式軟件產(chǎn)品目錄中。如：目前我國數(shù)字電視即將廣泛開通，市場需求將快速崛起，數(shù)字電視、數(shù)字機頂盒及有關(guān)數(shù)字一體機等的市場和技術(shù)上都將有較大提高。

③評價

優(yōu)點：目前工信部統(tǒng)計嵌入式系統(tǒng)軟件收入的方法計算簡單、方便快捷，符合統(tǒng)計工作的特點。

缺點：首先，現(xiàn)行的嵌入式系統(tǒng)軟件產(chǎn)品分類目錄覆蓋不全面，特別是由于市場需求和技術(shù)更新等原因不斷涌現(xiàn)的新型嵌入式軟件產(chǎn)品難以歸類其中；其次，現(xiàn)行的產(chǎn)品權(quán)數(shù)是幾年前確定的，與目前產(chǎn)品發(fā)展實際不符，權(quán)數(shù)設(shè)置不夠合理；再次，同類產(chǎn)品的權(quán)數(shù)設(shè)置單一，沒有考慮同類產(chǎn)品不同型號等情況的差別，亦不能反映同類產(chǎn)品不同軟件對產(chǎn)品增值的貢獻程度。

二. 本文建議嵌入式軟件收入的核算方法

1. 按軟硬件研發(fā)人員數(shù)量比重測算硬件成本利潤率

（1）方法介紹

研發(fā)人員中軟硬件研發(fā)人員的比重是分配研發(fā)產(chǎn)品增值稅的一個適合的指標。具體計算公式如下：

硬件毛利額=總毛利額*（1-自主加工費比重）*硬件研發(fā)人員占總研發(fā)人員的比重

硬件研發(fā)人員占總研發(fā)人員的比重=硬件研發(fā)人員人數(shù)/軟硬件研發(fā)人員總數(shù)

自主加工費比重=自主加工費/總毛利額

（2）優(yōu)點與不足

①優(yōu)點：簡便易操作；測算結(jié)果比較符合企業(yè)的實際情況。

②不足：可能出現(xiàn)嵌入式軟件公司操縱研發(fā)人員數(shù)據(jù)問題；稅務(wù)部門需要實地到每個企業(yè)核實研發(fā)人員的人數(shù)和軟硬件人員的分配，會增加工作量。

2. 按軟硬件研發(fā)人員薪酬支出比重測算硬件成本利潤率

（1）方法介紹

市場經(jīng)濟下，人力資源是自由流動的要素，人力價格是公平合理的市場選擇結(jié)果，且其價格薪酬是遵循市場規(guī)律的，員工的薪酬與其創(chuàng)造的價值息息相關(guān)，創(chuàng)造了多少價值便決定了獲得多少薪酬。因此，將硬件研發(fā)、軟件研發(fā)這兩方面的職工薪酬支出用來劃分硬件和軟件的價值（價格），是合理的，也是相對客觀科學(xué)的。

基于以上的觀點，可考慮采用如下計算公式確定軟件單價，進而確定軟件收入額及退稅操作。具體計算公式如下：

某產(chǎn)品嵌入式軟件單價=含嵌入軟件的產(chǎn)品單價*當年固定的軟件價值比例

當年固定的軟件價值比例=（上一年度產(chǎn)品收入-上一年度硬件成本）*（1-硬件占比）/上一年度產(chǎn)品收入；

硬件占比=上一年度硬件研發(fā)人員薪酬支出/（上一年度軟件研發(fā)人員薪酬支出+上一年度硬件研發(fā)人員薪酬支出）

其中，硬件成本主要為投入的材料、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的折舊和攤銷、動力和燃料等，但不包括硬件研發(fā)人員的薪酬支出。

軟件研發(fā)人員薪酬支出和硬件人員薪酬支出取上一年度實際發(fā)生數(shù)，采用一年一定的方式。

（2）優(yōu)點與不足

①優(yōu)點：一是征稅核算簡便、退稅過程快捷；二是核算公式可以根據(jù)年度動態(tài)調(diào)整，避免企業(yè)稅務(wù)負擔的過高或過低弊端；三是理論基礎(chǔ)扎實，符合高科技產(chǎn)品價值決定原理、人力資本價值創(chuàng)造原理和價值相對穩(wěn)定原理。

②不足：仍然存在一些需要明確的事項，具體包括：一是軟、硬件人員如何界定？二是軟、硬件研發(fā)人員的薪酬支出需要界定（比如包括工資、獎金、社會保險、職工教育經(jīng)費、福利費等）；三是硬件成本的更細致劃分。

三.總結(jié)

從嵌入式軟件產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計角度來說，方法一計算過程簡捷明了，有利于產(chǎn)業(yè)主管部門迅速掌握產(chǎn)業(yè)發(fā)展動態(tài)，及時制定相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)政策；從嵌入式軟件企業(yè)來說，方法二有利于研發(fā)綜合實力強的嵌入式軟件企業(yè)享受更多的軟件退稅，并且在軟件企業(yè)評定中占盡優(yōu)勢；從征稅部門來說，方法二比較貼近企業(yè)實際情況，企業(yè)的征稅障礙較小。因此，企業(yè)可以根據(jù)各自的情況進行選擇。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)）