摘要：甲供料是建筑施工企業(yè)中材料供應(yīng)的一種方法。它存在于業(yè)主與總承包商或總承包商與分包商之間。甲供料以其自身的優(yōu)點(diǎn)，近幾年來大量出現(xiàn)在施工企業(yè)的材料供應(yīng)中。下面就甲供料的優(yōu)缺點(diǎn)、甲供料的財(cái)務(wù)決算及核算模式、合同中甲供料的處理方式、甲供料經(jīng)營決算與財(cái)務(wù)決算的銜接等探討如下：

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；甲供料；核算與管理

甲供料實(shí)際上就是建設(shè)單位（甲方）在與施工單位（乙方）簽訂合同時(shí)，合同中約定該工程項(xiàng)目所使用的由甲方統(tǒng)一購買的主要材料，譬如鋼材、木材等。甲供材料的稅務(wù)處理問題、結(jié)算問題、結(jié)算中的取費(fèi)問題、材料的成本控制問題等，均是甲方供應(yīng)的材料管理的難點(diǎn)與重點(diǎn)，我簡單的從以下幾個(gè)方面與大家共同進(jìn)行探討。

一、甲供料的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：整個(gè)工程項(xiàng)目的材料均由建設(shè)單位統(tǒng)一購入，可以更好的控制主要材料的進(jìn)貨來源，保證工程質(zhì)量。其次，甲方供應(yīng)的材料可以避免乙方在甲方確定品牌后，采取以此代彼或其中摻假的問題，也可以有效的避免了乙方在工程中標(biāo)后的材料扯皮現(xiàn)象。

缺點(diǎn)：如果在招標(biāo)前甲方就各種材料未做報(bào)價(jià)說明或未指明品牌，那么乙方在施工期間如果遇到材料上漲，會(huì)以材料品牌的改變、材料檔次的變化、材料質(zhì)量優(yōu)劣等問題轉(zhuǎn)嫁材料風(fēng)險(xiǎn)，價(jià)差最終還是由甲方承擔(dān)。第二，甲方在簽訂材料供貨合同時(shí)，也存在一個(gè)合同風(fēng)險(xiǎn)問題。如果供貨商選擇不當(dāng)?shù)脑?，有可能?huì)造成遲延供貨時(shí)間，加大供貨周期，或供應(yīng)的材料質(zhì)量有問題（因?yàn)榧追綄?duì)材料的質(zhì)量不很熟悉，而乙方的責(zé)任心不強(qiáng)的話），從而導(dǎo)致乙方在工程施工中的索賠。第三，甲方供應(yīng)的材料，乙方在配合供貨商上是消極的，會(huì)用各種借口加以阻撓，提供不完整的材料技術(shù)參數(shù)，提前訂貨，或加大供貨次數(shù)，不及時(shí)收貨等問題。第四，甲供料在材料完工后留有許多隱患，當(dāng)工程某部位出現(xiàn)問題需要維修時(shí)，乙方立刻會(huì)提出是材料問題，比如像防水工程出現(xiàn)漏水時(shí)，很難判斷是材料本身的問題還是施工原因造成的。

二、甲供料的財(cái)務(wù)處理問題

甲供料在施工企業(yè)的核算方式等同于以材料抵工程款，賬務(wù)處理只通過往來賬戶轉(zhuǎn)賬抵消應(yīng)付應(yīng)收款項(xiàng)。

甲供料的賬務(wù)處理比較簡單，說明如下：

甲方撥付時(shí)，借：原材料-甲供材料-**

貸：應(yīng)收賬款-**工程

領(lǐng)用時(shí)，借：工程施工-**材料

貸：原材料-甲供材料**

業(yè)主方代扣稅金的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交**稅

貸：應(yīng)收賬款-**工程

三、投標(biāo)階段甲供料的管理

目前投標(biāo)項(xiàng)目都是清單報(bào)價(jià)，清單報(bào)價(jià)不同于舊的99定額，99定額有預(yù)算價(jià)，定額以預(yù)算價(jià)進(jìn)入，而清單必須以市場價(jià)進(jìn)入，所以在清單投標(biāo)時(shí)，如有甲供料，要以暫定價(jià)進(jìn)入，這樣施工單位可以計(jì)取管理費(fèi)、利潤、措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)及稅金等，對(duì)施工企業(yè)有利，而且國家也有規(guī)定，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。也就是說，從工程造價(jià)來講，無論材料如何核算，工程總造價(jià)中都應(yīng)包含所有的材料價(jià)款，意在不能因?yàn)椴牧腺徺I主體發(fā)生了變化而改變建筑營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致了國家稅款的流失。在合同簽訂時(shí)，對(duì)甲供料的結(jié)算方式必須有明確的約定。但現(xiàn)在合同中關(guān)于此方面的規(guī)定較簡單，如發(fā)包人供應(yīng)材料設(shè)備，結(jié)算時(shí)扣除相應(yīng)材料設(shè)備價(jià)款。在這種處理模式下，施工方承擔(dān)了很多的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)闊o論建設(shè)方如何會(huì)計(jì)處理，施工方始終是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，不僅必須繳納稅款，還將承擔(dān)偷稅漏稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在存在甲供料的項(xiàng)目投標(biāo)及合同約定時(shí)，必須言明甲供料不論是否計(jì)入工程造價(jià)，甲供料涉及的工程稅金必須作為工程造價(jià)的組成部分，只要這樣簽訂合同，才對(duì)企業(yè)有利，也同國家的稅收政策保持一致，可避免不必要的損失。

四、竣工階段甲供料的管理

在工程決算時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定，甲供料的扣除有以下幾種方式：

1、在做工程決算時(shí)，將甲供料的單價(jià)在決算中直接計(jì)為零。這樣簡單，但存在施工單位不能計(jì)取管理費(fèi)、利潤、措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金等，對(duì)施工單位不利。如施工單位材料有結(jié)余時(shí)，施工單位不能賺取量差的利潤。

2、在作工程決算時(shí)，將甲供料按投標(biāo)時(shí)的暫定價(jià)計(jì)入決算，在稅后扣除。這樣不能反映工程的真實(shí)成本，也對(duì)后面的財(cái)務(wù)決算造成麻煩，甲供料的保管費(fèi)計(jì)取基數(shù)無法確定。

3、在做工程決算時(shí)，將甲供料按采購價(jià)計(jì)入決算，在稅后扣除。這樣有利于材料管理，即材料的浪費(fèi)或節(jié)約可以很明了。

個(gè)人認(rèn)為第三種方式是合理的，建設(shè)單位可以節(jié)約成本，施工單位可以賺取更多的利潤（需要施工單位的嚴(yán)格管理，即在量差上有結(jié)余）。

在做財(cái)務(wù)決算時(shí)的甲供料，要以工程決算資料為依據(jù)，無論工程決算時(shí)甲供料是否在決算中予以扣除，在財(cái)務(wù)決算中甲供料在扣除時(shí)的單價(jià)必須與工程決算中甲供料的單價(jià)保持一致，即工程決算中甲供料的單價(jià)是多少，財(cái)務(wù)決算扣除甲供料時(shí)的單價(jià)必須為多少，如果不一致，以工程決算單價(jià)為基礎(chǔ)，再進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的調(diào)整。至于決算時(shí)甲供料的數(shù)量，依據(jù)施工單位實(shí)際的領(lǐng)取數(shù)量計(jì)取。

總之，甲供料在實(shí)際運(yùn)用中利弊共存，爭議也很多，比如甲供料的增值稅問題，結(jié)算票據(jù)問題等，我在這里僅從施工企業(yè)的角度，淺析了施工企業(yè)中甲供料管理方面的一些問題，希望起到拋磚引玉的作用。（作者單位：陜西建工第七建設(shè)集團(tuán)有限公司）