摘要：文章通過(guò)對(duì)比研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)內(nèi)涵、特征及兩者之間的關(guān)系，重點(diǎn)通過(guò)比較兩者之間的關(guān)系與差異，提出了建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論、方法體系以解決稅法與會(huì)計(jì)之間存在的新問(wèn)題，推動(dòng)二者共同發(fā)展與完善。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；關(guān)系

一、前言

稅法與會(huì)計(jì)之間具有天然的聯(lián)系，相互影響，又相互牽制。立法部門(mén)在制定稅法時(shí)要采用會(huì)計(jì)的實(shí)施規(guī)定，在落實(shí)時(shí)要把會(huì)計(jì)作為核算的途徑，而稅法在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著非常重要的左右，影響著會(huì)計(jì)的發(fā)展與變革。為了確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、有效性，需要稅法的強(qiáng)制保護(hù)，而隨著社會(huì)的經(jīng)濟(jì)不斷深入變革與發(fā)展，會(huì)計(jì)核算方式跟著時(shí)代在逐漸變化，這些又影響這稅法與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善與改革，適應(yīng)社會(huì)的進(jìn)步。隨著新《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度都產(chǎn)生了新的變化，兩者之間的變化所引申出來(lái)的一些列問(wèn)題及差異都值得深入研究，因此對(duì)比研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)及其關(guān)系，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)內(nèi)涵及特征

（一） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又被人們稱(chēng)為對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)，主要是財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)一系列處理后，向除了公司管理者之外的債權(quán)人和債務(wù)人作為參考的憑證，而這些通常都是跟企業(yè)發(fā)展相關(guān)的投資者、政府有關(guān)部門(mén)和債權(quán)人，他們通過(guò)閱讀這些信息，有的作為繼續(xù)投資的依據(jù)，有的作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展參考的數(shù)據(jù)，隨著身份的不同，其作用也會(huì)隨之發(fā)生改變。

（二）所得稅會(huì)計(jì)

稅法的制定是企業(yè)納稅的依據(jù)，在企業(yè)的所以稅種中，所得稅是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)重要部分。所得稅會(huì)計(jì)主要還是根據(jù)國(guó)家制定的稅法，通過(guò)核算該報(bào)告期內(nèi)（通常為一年）所得的收入應(yīng)繳納多少稅，這些核算過(guò)程需要用到會(huì)計(jì)方法對(duì)這些每日、每月、每年的收支信息進(jìn)行整理、計(jì)算、處理，算出應(yīng)繳納的金額，并由相關(guān)財(cái)務(wù)部分向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的依據(jù)也來(lái)自于此。由于所得稅反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)需要定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并經(jīng)受稅務(wù)機(jī)構(gòu)的審查。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的關(guān)系

本文討論的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)都是企業(yè)會(huì)計(jì)中的組成部分，在企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科中，這2者有很多相同的地方，又比較互補(bǔ)，它們都是對(duì)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行反映的，這些反映表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)計(jì)與處理上，一方面核算經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的盈虧，一方面又對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)有著監(jiān)督的作用。然而兩者各有差異。

（一）傳統(tǒng)核算模式使得二者具有高度重合性

根據(jù)《稅收征收管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)信息、會(huì)計(jì)制度及其會(huì)計(jì)處理辦法、核算等都要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。同時(shí)若該相關(guān)備案內(nèi)容與國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)規(guī)定相抵觸的，就要按照國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等有關(guān)稅收規(guī)定由其核算出應(yīng)該繳納而未繳納的稅款，代扣稅款和代收代繳納稅款。所以所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在某種程度上具有很高的重合性，第一就是它們的各項(xiàng)規(guī)章制度都是根據(jù)稅法而實(shí)施的，其會(huì)計(jì)核算方法也是按照稅法的規(guī)定而實(shí)行的，并著重強(qiáng)調(diào)為宏觀管理服務(wù)；第二就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的重要組成部分，既要幫助企業(yè)核算財(cái)務(wù)，又要對(duì)外處理稅款的事宜。

（二）所得稅會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)

由于企業(yè)所得稅的核算都是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行的，所以所得稅是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上核算出來(lái)的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第18號(hào)針對(duì)所得稅的規(guī)定得知，所得稅主要是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)負(fù)債表核算得出的結(jié)果，能夠客觀完整地展現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而真實(shí)全面地反映企業(yè)資產(chǎn)-負(fù)責(zé)情況。在計(jì)算所得稅時(shí)需要采用一些方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表總的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，得出的結(jié)果可與賬面價(jià)值相比對(duì)，若產(chǎn)生的差異則歸為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異， 再次明確相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)， 最后得出該會(huì)計(jì)核算期內(nèi)應(yīng)該繳納的所得稅款項(xiàng)。

（三）所得稅稅制使會(huì)計(jì)越來(lái)越規(guī)范

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段都會(huì)有所相應(yīng)的變動(dòng)，所以隨著時(shí)代的向前發(fā)展，會(huì)計(jì)制度也在不斷的更新和完善，同時(shí)每一時(shí)期都會(huì)產(chǎn)生這個(gè)時(shí)代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遇到的問(wèn)題，為了更好的發(fā)揮會(huì)計(jì)的作用，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又會(huì)根據(jù)實(shí)際情況逐漸替換過(guò)時(shí)的信息，添加新的規(guī)范，這樣才會(huì)讓會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用日益重要。

（四）所得稅法推動(dòng)著會(huì)計(jì)方法的廣泛運(yùn)用

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)過(guò)每日的統(tǒng)計(jì)、匯總、整理而成的基礎(chǔ)信息，所得稅是在這些信息的基礎(chǔ)上采用一定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行核算的得出的。當(dāng)某一種會(huì)計(jì)方法比較適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)的真實(shí)狀況，并被稅法認(rèn)可，那么該方式就會(huì)得到迅速的推廣，并得到廣大企業(yè)的廣泛應(yīng)用。所以可以這么說(shuō)，所得稅能夠有力地推動(dòng)著會(huì)計(jì)方法的發(fā)展與引用。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的差異

（一）核算目的不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作就是記錄企業(yè)發(fā)生的每筆會(huì)計(jì)信息，匯總、歸類(lèi)、整理成冊(cè)，通過(guò)對(duì)這些日常的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行加工處理，得出相關(guān)結(jié)論，這樣就可以完整的看到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負(fù)債情況等，也可以為企業(yè)的管理者決策、稅務(wù)機(jī)構(gòu)征稅、投資者采取投資決定等提供依據(jù)。稅法主要是國(guó)家制定的強(qiáng)制實(shí)施的向企業(yè)征收的法律保障，它是在現(xiàn)行法律的規(guī)定下依法征收的稅額。

（二）核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)日常工作的結(jié)果，它主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)章制度而計(jì)算出的財(cái)務(wù)信息表，它需要符合企業(yè)的特征，并在稅務(wù)機(jī)構(gòu)備案的。稅法是立法機(jī)關(guān)制定的《企業(yè)所得稅》以及國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等法律文件來(lái)確定的應(yīng)納稅所得額并據(jù)此征稅，它具有法律效應(yīng)，并收法律保護(hù)，不按稅法行事，將受到法律的懲罰。

（三）核算對(duì)象不同

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅針對(duì)的對(duì)象不一樣，所以在核算時(shí)采樣的也是不同的方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這邊主要是針對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并通過(guò)收支表體現(xiàn)出來(lái)，這些收支表都是進(jìn)進(jìn)出出的貨幣，這些收支表無(wú)論是否應(yīng)該納稅，都需要逐一記載下來(lái)，并由相關(guān)財(cái)務(wù)主管監(jiān)督和計(jì)算。稅稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款而核算的資金，它是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，但并不是每筆進(jìn)出帳都應(yīng)納稅，征稅是根據(jù)相關(guān)依據(jù)進(jìn)行的，企業(yè)跟稅收沒(méi)有關(guān)系的業(yè)務(wù)不在征稅的范疇內(nèi)。

（四）原則不同

根據(jù)會(huì)計(jì)的核算要求，我們可以看出每一種會(huì)計(jì)都是按照一定的核算原則進(jìn)行的，是根據(jù)相關(guān)依據(jù)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)核算人員只有按照這些規(guī)定好的依據(jù)進(jìn)行處理才能確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性、透明度和真實(shí)性。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)在核算的過(guò)程是存在一些差異的，所以要在具體的實(shí)施中逐步細(xì)分，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1. 確定性原則。在計(jì)算所得稅時(shí)，所得稅會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是對(duì)報(bào)告期內(nèi)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的，它不包括會(huì)在未來(lái)一段時(shí)間對(duì)企業(yè)產(chǎn)生一些經(jīng)濟(jì)收益的業(yè)務(wù)；另外它比較關(guān)心在預(yù)期計(jì)劃中會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的業(yè)務(wù)，當(dāng)這些業(yè)務(wù)滿(mǎn)足一定條件時(shí)，可以進(jìn)行核算。而跟企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相比，這個(gè)過(guò)程就相對(duì)比較冗雜繁瑣了，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算主要是包括日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，既要核算會(huì)取得經(jīng)濟(jì)收益的，還要對(duì)在未來(lái)一段時(shí)間會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)預(yù)期收益的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.稅款支付原則。在所得稅會(huì)計(jì)核算中，稅款支付原則體現(xiàn)的是合理負(fù)稅的原則。所得稅會(huì)計(jì)在對(duì)納稅人或者企業(yè)制定相關(guān)的稅款支付辦法時(shí)，往往需要納稅人或者企業(yè)出具可以保證稅款支付的相關(guān)手續(xù)，所得稅會(huì)計(jì)據(jù)此選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)方法，以保證在現(xiàn)金流動(dòng)過(guò)程中的及時(shí)性、有效性；而企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支付辦法，通常并不是以現(xiàn)金的形式進(jìn)行的，而是在銀行或者企業(yè)內(nèi)部以會(huì)計(jì)票據(jù)或者其他形式進(jìn)行資金的流動(dòng)。

3.謹(jǐn)慎性原則。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，兩者主要的差別是在于其運(yùn)用的目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要謹(jǐn)慎處理企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、數(shù)據(jù)，將這些有效的會(huì)計(jì)信息加以整合，研究出有效地資金運(yùn)營(yíng)方法；而所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則主要是為了防范企業(yè)或者個(gè)人利用謹(jǐn)慎性原則，做出偷稅、漏稅等行為，保證國(guó)家稅收的穩(wěn)定。

五、結(jié)論及建議

從世界各國(guó)的稅會(huì)關(guān)系的處理實(shí)踐看，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。目前，由于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平普遍不高，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，加上稅務(wù)部門(mén)稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限。因此，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不宜采用傳統(tǒng)財(cái)稅分離的模式或者財(cái)稅合一的模式，而當(dāng)選擇稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。同時(shí)，只有在兩者差異不大的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合模式才能體現(xiàn)其優(yōu)點(diǎn)。如果差異過(guò)大，那么大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)不便，勢(shì)必會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（作者單位：福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司泉州分公司）

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