摘要：會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示經(jīng)營(yíng)成果的信息。會(huì)計(jì)信息失真主要包括原始憑證信息失真、原始憑證要素不全、財(cái)務(wù)賬目管理混亂、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容虛假四種類型。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因包括法律機(jī)制不完善、監(jiān)督體制不健全、經(jīng)營(yíng)理念較狹隘、從業(yè)人員素質(zhì)不高四個(gè)方面。因此，為改善會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，應(yīng)完善法律機(jī)制、健全監(jiān)督體制、更新經(jīng)營(yíng)理念、提高職業(yè)素養(yǎng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；失真；成因；對(duì)策

1.會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息失真

1.1會(huì)計(jì)信息

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息①。他是企業(yè)利用財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等信息展現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段，是根據(jù)既定的會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)流加工成財(cái)務(wù)信息的必須路徑。

可靠的會(huì)計(jì)信息具有良好的信息傳遞性和經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)性。會(huì)計(jì)信息的可靠性應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性。美國(guó)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中沒有提到真實(shí)性，而是把可驗(yàn)證性作為保證可靠性的基礎(chǔ)?？沈?yàn)證性是指獨(dú)立的會(huì)計(jì)師按照同一程序加工處理同一初始數(shù)據(jù)能得出大致相同的結(jié)果②。

1.2會(huì)計(jì)信息失真

我國(guó)的會(huì)計(jì)核算的包括客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性等12項(xiàng)原則。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息在形成或提供過程中違背了客觀的真實(shí)性原則，進(jìn)而導(dǎo)致其不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，容易造成損害相關(guān)主體利益，引發(fā)資產(chǎn)流失，誘發(fā)市場(chǎng)危機(jī)，擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為等嚴(yán)重后果。

從導(dǎo)致信息失真的根源上看，會(huì)計(jì)信息失真可分為無意失真和故意失真兩種。前者是指非會(huì)計(jì)從業(yè)人員主觀意愿導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息與實(shí)際信息不符而造成的失真，也成為會(huì)計(jì)錯(cuò)誤；后者則是從業(yè)人員有目的、有預(yù)謀地對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行操作，導(dǎo)致報(bào)表信息與實(shí)際信息不符的現(xiàn)象。導(dǎo)致無意失真的誘因主要是從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平和對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解等；有意失真則主要是由從業(yè)人員的職業(yè)操守決定，具有一定的造假性和欺詐性，也稱為會(huì)計(jì)舞弊。兩者具有本質(zhì)性的區(qū)別。

2.會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者和消費(fèi)者擁有不對(duì)等的會(huì)計(jì)信息導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)象③，這是會(huì)計(jì)失真引發(fā)一系列問題的真正原因。

2.1原始憑證信息失真

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證失真是指憑證的要素，如：名稱、日期和編號(hào)、單位名稱和填制人姓名等信息填寫不規(guī)范或不真實(shí)，使真實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為被掩蓋。

2.2原始憑證要素不全

一張完整的原始憑證包括憑證名稱、填制憑證的日期和編號(hào)、填制憑證的單位名稱或填制人姓名、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的數(shù)量/計(jì)量單位以及單價(jià)和金額、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要還要、經(jīng)辦部門或人員的蓋章等具體內(nèi)容。要素填寫不全容易導(dǎo)致交易的部分信息不被了解，真實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為難以查證。

2.3財(cái)務(wù)賬目管理混亂

受種種因素影響，部分企業(yè)尚未建立完善的財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部和稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，賬目混亂，財(cái)務(wù)零散，賬目和實(shí)際不符的情況大有存在，難以從會(huì)計(jì)信息中窺探企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

2.4財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容虛假

財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況的報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容虛假是指?jìng)€(gè)人為謀取私利或企業(yè)為逃稅漏稅等原因，在收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目上虛報(bào)數(shù)字或人為造假，混淆損益，導(dǎo)致受眾無法從中了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

3.會(huì)計(jì)信息失真的成因

3.1法律機(jī)制不完善

《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及相應(yīng)的法律責(zé)任等進(jìn)行了規(guī)定。其中，第四十二條明確指出：有下列行為之一的，可將人民政府的財(cái)務(wù)政府部門令其限期修正過來，并且直接可由縣級(jí)以上的人民政府對(duì)其處以三千元至五千元人民幣的期限罰款；除此之外，對(duì)直接負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的主管以及負(fù)責(zé)人員均可處以小至兩千上至兩萬的罰款；至于那些國(guó)家工作人員，則需要由其所在單位對(duì)其依法進(jìn)行處分懲罰，更有甚至，構(gòu)成犯罪情況的將予以刑事責(zé)任的追究。但由于涉案金額的限定，不少會(huì)計(jì)信息造假并不能進(jìn)入法律程序，追求刑事責(zé)任；而罰款和行政處分對(duì)于涉案者而言，機(jī)會(huì)成本相對(duì)較低，因此仍然有不少企業(yè)或個(gè)人為了謀取私利鋌而走險(xiǎn)。

3.2監(jiān)督體制不健全

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員或相關(guān)中介組織對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督。

首先，完整的監(jiān)督機(jī)制涉及人員眾多，各主體各司其職，如協(xié)調(diào)者缺失，各主體只能成為單一的個(gè)人，難以發(fā)揮機(jī)制的統(tǒng)和作用。如：稅務(wù)局、審計(jì)局、會(huì)計(jì)事務(wù)所等相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門在監(jiān)督機(jī)制中扮演的角色存在差異，功能雖然有所交叉，但由于無法有機(jī)結(jié)合，監(jiān)督機(jī)制的效用難以有效發(fā)揮。其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失。內(nèi)容審計(jì)是保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)貫徹執(zhí)行的重要手段，也是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)。但由于其部門的特殊性，工作人員在企業(yè)內(nèi)部的地位尷尬，工作難以開展，不少內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)均視而不見。

3.3經(jīng)營(yíng)理念較狹隘

經(jīng)營(yíng)理念是管理者追求企業(yè)績(jī)效的根據(jù)，是企業(yè)長(zhǎng)期追求的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。受傳統(tǒng)思潮的影響，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的評(píng)價(jià)往往僅以經(jīng)濟(jì)效益為標(biāo)準(zhǔn)，這就導(dǎo)致管理者關(guān)注利潤(rùn)、資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)性評(píng)價(jià)指標(biāo)，而忽視環(huán)境效益、社會(huì)效益等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)，進(jìn)而造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者過分關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果，最終誘發(fā)會(huì)計(jì)造假、違規(guī)交易等運(yùn)作的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

與此同時(shí)，企業(yè)自身的性質(zhì)和管理結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性造成影響。產(chǎn)權(quán)不清晰、內(nèi)部人控制嚴(yán)重；股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；激勵(lì)機(jī)制不健全；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善等均會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度造成一定程度的不良影響，為會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)埋下了隱患。

3.4從業(yè)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確定?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》明確作出規(guī)定：所有的會(huì)計(jì)工作者一律需要再獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之后方能上崗就業(yè)；對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員在擁有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之外還需要具備會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格或者是三年以上的相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)；最后，會(huì)計(jì)事業(yè)工作者由于職務(wù)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)較多，本身較為敏感，因此需要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。但就目前而言，我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)還有待進(jìn)一步提高：一方面，部分從業(yè)人員未接受專業(yè)的培訓(xùn)，部分從業(yè)人員又缺乏實(shí)踐操作；另一方面，從業(yè)人員的職業(yè)道德和職業(yè)操守均有待進(jìn)一步提高。從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高易引發(fā)會(huì)計(jì)信息無意失真，從業(yè)人員職業(yè)操守不高則易引發(fā)會(huì)計(jì)信息有意失真。

4.會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

4.1完善法律機(jī)制

制度缺陷是造成會(huì)計(jì)信息失真的根本原因，完善法律法規(guī)機(jī)制是整治信息失真的重要保障?！稌?huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)法》等均對(duì)財(cái)務(wù)信息造假的懲處進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，但各項(xiàng)法律之間銜接性和協(xié)調(diào)性不夠，未行成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，對(duì)從業(yè)人員的約束性較低；與此同時(shí)，法律的執(zhí)行力和控制力也有待進(jìn)一步提高，只有當(dāng)財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)成本高于被查處的預(yù)期收益時(shí)，一些投機(jī)者和冒險(xiǎn)者才不會(huì)鋌而走險(xiǎn)?？傊?，為制止會(huì)計(jì)造假的不正之風(fēng)，須做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”。政府相關(guān)部門應(yīng)形成良好的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，在法律法規(guī)的制定上應(yīng)綜合考慮其出臺(tái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度造成的影響，在法律制定的過程中，應(yīng)形成高效且能夠代表各方利益的團(tuán)隊(duì)，促使法律的出臺(tái)能夠切實(shí)地解決當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)中存在的問題。

4.2健全監(jiān)督體制

健全、聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督體制是防范會(huì)計(jì)信息失真的重要保障，因此，政府、第三方、企業(yè)應(yīng)各司其職，大力合作。首先，證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)局、審計(jì)局、工商局等相關(guān)部分應(yīng)對(duì)企業(yè)依法納稅和稅款繳納等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)公布相關(guān)檢查結(jié)果，加強(qiáng)信息披露，各部門應(yīng)能夠分享信息，盡量避免重復(fù)檢查，做到各有側(cè)重；其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所等第三方機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，盡可能提供客觀公正的審計(jì)報(bào)告，盡量保證自身的獨(dú)立性，提高信息的可信度，解決信息不對(duì)稱的問題；再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度和完善內(nèi)部控制體系是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量行之有效的方法④，企業(yè)自身應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)督體制的建立和完善，提高內(nèi)部審計(jì)人員的地位，為其工作營(yíng)造良好的氛圍，促使其充分發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，即通過加強(qiáng)公司內(nèi)部控制、提高公司治理水平、以防范會(huì)計(jì)信息失真⑤。

4.3更新經(jīng)營(yíng)理念

利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息造假的源動(dòng)力。大部分的會(huì)計(jì)信息失真均屬于故意失真，與會(huì)計(jì)從業(yè)人員與公司經(jīng)營(yíng)者均由一定的關(guān)系。其中，公司經(jīng)營(yíng)者雖不直接參與會(huì)計(jì)信息的記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的制作，但其經(jīng)營(yíng)理念卻直接影響各部門管理者對(duì)財(cái)務(wù)信息的看法，如公司經(jīng)營(yíng)者單純追求公司的經(jīng)濟(jì)效益，在業(yè)績(jī)考核上則會(huì)以各部門的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出為標(biāo)準(zhǔn)，在利益和壓力的驅(qū)使下，從業(yè)人員難免做低成本，做高收入，提高收益。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)更新經(jīng)營(yíng)理念，不單純以經(jīng)濟(jì)效益作為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而應(yīng)綜合考慮社會(huì)效益和其他效益；在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也應(yīng)提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，為公眾、社會(huì)、股東等利益團(tuán)體提供最真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.4提高職業(yè)素養(yǎng)

經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求。2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求2007年1月1日起首先在上市公司執(zhí)行。新準(zhǔn)則的實(shí)施為國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的機(jī)遇，也提出了一些挑戰(zhàn)。在此背景之下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員更應(yīng)著力提高自身職業(yè)素養(yǎng)。職業(yè)素養(yǎng)包括職業(yè)自我意識(shí)、職業(yè)道德素養(yǎng)、職業(yè)行為規(guī)范、職業(yè)知識(shí)技能四方面內(nèi)容，四者相互聯(lián)系、相互影響，不可或缺。會(huì)計(jì)從業(yè)人員更應(yīng)以職業(yè)道德為先，盡量做到能夠抵制各方面壓力和誘惑，切實(shí)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

5.結(jié)語

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對(duì)于完善公司財(cái)務(wù)制度，促進(jìn)公司健康發(fā)展具有重要意義。企業(yè)管理者以及會(huì)計(jì)從業(yè)者均應(yīng)樹立正確的財(cái)務(wù)觀念，杜絕會(huì)計(jì)信息的有意失真，維護(hù)相關(guān)利益者權(quán)益。（作者單位：綏化學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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[7]辛歆， 劉洪海. 信息不對(duì)稱視角下會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J]. 商業(yè)時(shí)代， 2011年第32期.

注解：

①http：//baike.baidu.com/link url=7YKhcFkBxqqSbJ1w QGsLJfglNd-jg3WGjETIwZyJYqTrkhiBDuYHCHF9ytgBGeJO（2013/09/05）

②錢鋒. 我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的多維分析[D]. 蘇州大學(xué)碩士學(xué)位論文， 2003.

③辛歆， 劉洪海. 信息不對(duì)稱視角下會(huì)計(jì)信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J]. 商業(yè)時(shí)代， 2011年第32期.

④溫輝. 基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[J]. 生產(chǎn)力研究， 2011年第11期.

⑤陳德懷. 我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真研究[D]. 云南大學(xué)碩士研究生學(xué)位論文， 2012.