隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的會計舞弊及針對舞弊行為的舞弊審計也就成為社會公眾和會計審計界關(guān)注的熱點。本文從會計舞弊的定義、會計舞弊的根源、動機，及如何防范其行為等方面著手闡述，探討解決這一問題的有效途徑和手段，以期對我國舞弊審計的開展有所裨益。

一、會計舞弊的定義、類型與識別。

1.會計舞弊的定義及類型：會計舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計劃、有針對性和有目的地故意違背真實性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真的行為。

企業(yè)會計舞弊行為按照舞弊主體的不同可以劃分為管理當(dāng)局（經(jīng)營者）舞弊和會計人員舞弊兩大類。管理舞弊是指管理當(dāng)局中一個或多個成員操縱公司會計信息生成或披露而發(fā)生的舞弊行為；會計人員舞弊是指會計人員在會計工作中自己或與公司外部的第三者（通常指審計人員）進行串通故意提供虛假會計信息的行為。

2.舞弊方法的識別：

（1）當(dāng)發(fā)生會計政策、會計變更和會計差錯更正時，其相應(yīng)的會計處理將會對企業(yè)或單位的資產(chǎn)、負(fù)債；所有者權(quán)益均產(chǎn)生影響，用會計政策，調(diào)高利潤的現(xiàn)象。

（2）通過關(guān)聯(lián)交易舞弊。關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤，或利用特殊目的實體操縱利潤，使得關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，會對報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)的一種舞弊。

（3）利用會計憑證造假。這是造假者最常用的手法。一是編造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如假餐費發(fā)票、假銷售收入發(fā)票，虛列勞務(wù)費，特別是臨時工工資尤為普遍。二是夸大或縮小會計事項，采用多開發(fā)票、大頭小尾等方式非法謀利。三是采取偷梁換柱的方式，在費用中列支公款行賄、私人購物等非法事項，這些虛假的原始憑證進入記賬程序，使記賬憑證失真。

（4）在會計賬簿和報表中造假。有的單位將銷售收入、預(yù)算外收入、租金收入、返利或收回外單位欠款等不按規(guī)定存入開戶銀行，設(shè)置“賬外賬”，存入其經(jīng)濟實體或以個人名義存入儲蓄所，亂支亂用，濫發(fā)獎金；有的單位直接捏造、篡改會計報表數(shù)據(jù)；更有一些企業(yè)編制多套會計報表。

（5）、利用預(yù)提費用或待攤費用賬戶調(diào)高利潤。當(dāng)企業(yè)經(jīng)濟效益不好或發(fā)生嚴(yán)重虧損時，常常將應(yīng)攤的費用少攤或不攤，把本應(yīng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)的費用當(dāng)作待攤費用處理，減少本期的成本費用，人為調(diào)高當(dāng)期利潤，或者采取應(yīng)預(yù)提的費用不預(yù)提，虛增利潤等。

（6）、利用結(jié)算賬戶調(diào)高利潤。企業(yè)為了虛增銷售和利潤，虛構(gòu)債權(quán)，或?qū)?yīng)收賬款長期不轉(zhuǎn)賬，實際是呆賬死賬，或少計不計壞賬準(zhǔn)備，虛列資產(chǎn)，同時使管理費用虛減，利潤虛增。此外，企業(yè)還會利用其他應(yīng)收賬款賬戶預(yù)提收入，人為調(diào)高利潤。利用待處理財產(chǎn)損失長期掛賬，虛增利潤。企業(yè)經(jīng)營不好的，會將因經(jīng)營不善、上當(dāng)受騙，或因固定資產(chǎn)報廢清理等原因造成的財產(chǎn)損失長期掛賬，不及時予以處理致使利潤虛增。

二、會計舞弊防范措施：

（一）、完善公司治理結(jié)構(gòu)。

公司治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排。一是應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要切實建立產(chǎn)權(quán)明晰、責(zé)權(quán)明確、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，加強所有者等財務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的機會和能力，這包括建立審計委員會、建立所有者對經(jīng)營管理者的強力約束、建立委托人與經(jīng)營代理人之間基于合約的委托代理關(guān)系；二是完善業(yè)績評價機制。應(yīng)考慮增加一些涉及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的非財務(wù)會計指標(biāo)，使代理人所得的利益與企業(yè)目標(biāo)約束掛鉤；三是改變激勵措施，防止經(jīng)營者的短期行為；四是建立企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)，增強內(nèi)部制約機制，切實維護各利益相關(guān)者的利益；五是通過建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，加強預(yù)算管理和強化內(nèi)部審計，完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)營者的管理行為。

（二）、完善管理者的法律責(zé)任。

從公司責(zé)任承擔(dān)者來說，公司董事會和公司管理當(dāng)局對外承擔(dān)全部責(zé)任，自然也應(yīng)包括內(nèi)部控制的建立完善和充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的責(zé)任。國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001）110.01指出“內(nèi)部審計師必須取得高級管理層和董事會的支持”。因此，內(nèi)部審計的內(nèi)部屬性決定了要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用就應(yīng)強化最后責(zé)任承擔(dān)者的責(zé)任。

（三）、完善財務(wù)報告法律體系，規(guī)范會計信息披露行為。

判斷一份財務(wù)報告是否虛假的主要標(biāo)準(zhǔn)就是看其信息的披露是否與有關(guān)法律、法規(guī)和準(zhǔn)則的要求相符，是否真實、完整。我國的《會計法》、《公司法》，各種《會計制度》、《會計準(zhǔn)則》、證券監(jiān)管辦法等法律和規(guī)范性條例，基本形成了財務(wù)報告規(guī)范體系?！缎聲嬛贫取访鞔_規(guī)定依法辦理會計事務(wù)，加大了對會計工作中弄虛作假的懲治力度。較舊法有重大突破的是，新法中對法律責(zé)任規(guī)定得具體明確，便于操作，加大了治理力度，顯示了國家對“制止會計造假，提高會計質(zhì)量”的決心。這樣做有利于加強經(jīng)濟管理和財務(wù)管理，有利于提高經(jīng)濟效益，有利于維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。還要進一步制定出科學(xué)合理的財務(wù)報告規(guī)范體系，才不會給造假者以可乘之機。

（四）、提高會計人員的素質(zhì)，加強對會計工作的管理。

會計人員是會計舞弊的直接制造者，雖然，他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對于會計舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國家和會計工作管理部門應(yīng)加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國會計信息的可信程度。此外，加強對會計工作的管理也有助于減少或防止會計舞弊行為的發(fā)生，如會計管理部門可督促企業(yè)按會計法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會計基礎(chǔ)工作。

結(jié)語：

會計舞弊產(chǎn)生的原因是錯綜復(fù)雜的，既有公司治理結(jié)構(gòu)問題，政府行為不規(guī)范問題，以及證券市場運作制度規(guī)范化程度低的問題，也有“有法不依”以及注冊會計師行業(yè)操守缺失等問題。針對目前上市公司嚴(yán)重舞弊違規(guī)現(xiàn)象及其新的發(fā)展動態(tài)，必須從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究及嚴(yán)厲懲處；同時，規(guī)范公司管理當(dāng)局、中介機構(gòu)、大股東以及政府等行為。（作者單位：淮安市商業(yè)技工學(xué)校）

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會，《企業(yè)會計準(zhǔn)則案例講解》，立信會計出版社.

[2]法務(wù)會計舞弊調(diào)查方法的總結(jié)與案例分析-商業(yè)會計-2013年 第1期 （3）

[3]會計舞弊與防范-現(xiàn)代商業(yè)-2013年 第3期 （2）

[4]李爽等：《會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究》，

[5]陳少華：《防范企業(yè)會計信息舞弊的綜合對策研究》， 中國財政經(jīng)濟出版社2003年版。