摘要：內(nèi)部審計(jì)是農(nóng)村信用社實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督和自我約束的機(jī)構(gòu)，是保證信用社規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、健康發(fā)展的重要保障。本文主要就我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的防范措施作了具體探討。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

2011年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！备鶕?jù)上述定義，結(jié)合我國(guó)農(nóng)村信用社的具體特點(diǎn)，可以得出農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)是指：農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等法律法規(guī)，按照規(guī)定的程序和方法，對(duì)信用社日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、信貸風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)外報(bào)告的合法性、全面性和有效性進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)察和評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)是在確保農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)效率和效果方面具有重要的作用。在新的形勢(shì)下，如何完善農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮農(nóng)村信用社獨(dú)立的監(jiān)察和評(píng)估作用，確保農(nóng)村信用社為農(nóng)村服務(wù)具有相當(dāng)重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全國(guó)農(nóng)村信用社各類案件372起，涉案金額達(dá)12.9億。這些情況說(shuō)明我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重的問(wèn)題。下面從宏觀層面和微觀層面來(lái)分析我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)。

1.宏觀層面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

第一，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜化。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高關(guān)系著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)水平的提升，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步延伸，我國(guó)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)規(guī)模日趨擴(kuò)大，信用社的各項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息業(yè)日趨復(fù)雜。而內(nèi)部審計(jì)的主要職能在于識(shí)別本單位的各類內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)向管理層提出相應(yīng)的解決方案，以此來(lái)保證信用社能夠順利平穩(wěn)地發(fā)展。所以，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容涉及信用社的所有方面，包括本單位面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和信用評(píng)估等等。在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境中所有的環(huán)節(jié)都有產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能，每項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)都需要農(nóng)村信用社審計(jì)人員進(jìn)行對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)，因此內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越復(fù)雜多變。審計(jì)內(nèi)容的進(jìn)一步復(fù)雜化使得農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)部門暫時(shí)無(wú)法適應(yīng)農(nóng)村信用社的發(fā)展速度和規(guī)模。

第二，農(nóng)村信用社治理機(jī)構(gòu)存在缺陷。當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村信用社主要的管理體系是由社員代表大會(huì)、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理層組成。信用社的日常業(yè)務(wù)主要由信用社主任為主的管理小組負(fù)責(zé)。按照不相容職務(wù)分立的要求，農(nóng)村信用社的信用社主任本應(yīng)該由理事會(huì)聘請(qǐng)他人擔(dān)任，但是我國(guó)農(nóng)村信用社的理事長(zhǎng)和信用社主任多為同一人擔(dān)任。這樣一來(lái)，信用社在治理結(jié)構(gòu)上就存在嚴(yán)重的缺陷，內(nèi)部審計(jì)職能被極大地削弱，大大提高了信用社的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

2.微觀層面存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中明確規(guī)定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)由獨(dú)立的、非行政人員組成。我國(guó)農(nóng)村信用社也規(guī)定：各個(gè)農(nóng)村信用社應(yīng)該在理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和社員代表會(huì)之外設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門。獨(dú)立審計(jì)是保證審計(jì)工作獨(dú)立性、安全性和權(quán)威性的關(guān)鍵。若不能保證農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)單位的獨(dú)立性，審計(jì)人員很難保證工作的公平和公正性。然而，在實(shí)際的管理過(guò)程中，我國(guó)很多農(nóng)村信用社缺乏嚴(yán)格的法人治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門不僅要監(jiān)察本單位的經(jīng)營(yíng)管理果斷，同時(shí)要承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的責(zé)任，接受管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)。換而言之，內(nèi)部審計(jì)部門工作受到同級(jí)管理層的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏獨(dú)立性，這樣勢(shì)必有損內(nèi)部審計(jì)部門在開展監(jiān)察和評(píng)估工作的自主性和權(quán)威性，根本無(wú)法保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

第二，審計(jì)程序、方法和人員組成方面。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度出于起步階段，在具體的審計(jì)程序、審計(jì)權(quán)限和審計(jì)方法方面存在很多問(wèn)題，這些都在一定程度上影響了農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)部門工作的開展。另外，國(guó)家的相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)師必須具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)、技巧以及訓(xùn)練，同時(shí)要具備相應(yīng)的獨(dú)立性和良好的職業(yè)操守能力。實(shí)際情況是我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)整體偏低，很大一部分成員沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的技能培訓(xùn)，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，難以承擔(dān)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢?nèi)矫娴臉I(yè)務(wù)，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代銀行的內(nèi)部審計(jì)要求。并且工作人員審計(jì)意識(shí)淡薄，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中不能嚴(yán)格遵守審計(jì)制度規(guī)范，或是無(wú)意識(shí)采取不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法或者忽略審計(jì)錯(cuò)誤，極易造成農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范我國(guó)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

1.完善我國(guó)農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)，確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性

國(guó)務(wù)院于2003年頒布的《關(guān)于印發(fā)深化農(nóng)村信用社改革試點(diǎn)方案的通知》標(biāo)志著我國(guó)農(nóng)村信用社開始采用法人治理結(jié)構(gòu)。在實(shí)際的管理過(guò)程中，應(yīng)該全面理清股東、理事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和信用社主任的權(quán)利和各自應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，形成各個(gè)機(jī)構(gòu)相互支持、相處制約的關(guān)系。確保農(nóng)村信用社建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠保障其他機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的干擾，能夠提升審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性且降低信用社內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作不僅要求審計(jì)機(jī)構(gòu)保證其自身獨(dú)立性，還要求審計(jì)人員也保持自身的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)人員只有能夠保證其自身的獨(dú)立性，才能對(duì)審計(jì)結(jié)果做出公平和公正的判斷，發(fā)表具有較強(qiáng)獨(dú)立性的審計(jì)意見(jiàn)。例如農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就需要嚴(yán)格遵循回避制度。

2.完善內(nèi)部審計(jì)制度

農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)制度是指為了加強(qiáng)信用社審計(jì)結(jié)果的可信度，保證信用證能夠持續(xù)進(jìn)行高效的審計(jì)活動(dòng)，信用社審計(jì)機(jī)構(gòu)制度的制度。內(nèi)部審計(jì)制度能夠幫助農(nóng)村信用社建立良好的審計(jì)環(huán)境，有效提升審計(jì)人員的審計(jì)工作效率，降低信用社整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建，也要求審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)信用社整體的特點(diǎn)和運(yùn)行規(guī)律制定符合其自身的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)工作的自主性，保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立自主性，降低農(nóng)村信用社的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，農(nóng)村信用社應(yīng)該根據(jù)本單位所處的環(huán)境和自身特點(diǎn)，制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，嚴(yán)格要求審計(jì)人員按照審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，避免審計(jì)工作的混亂；其次，建立內(nèi)部審計(jì)責(zé)任制度，根據(jù)審計(jì)人員工作和任務(wù)的不同，建立各自需承擔(dān)的工作責(zé)任制和任務(wù)責(zé)任制，避免審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中職責(zé)混亂，互相推卸責(zé)任；再次，健全內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度；最后，建立內(nèi)部審計(jì)檔案管理制度，對(duì)每一次審計(jì)工作都進(jìn)行嚴(yán)格的記錄，以實(shí)現(xiàn)對(duì)每次審計(jì)工作有據(jù)可考，有案?jìng)洳?，有效提升?nèi)部審計(jì)工作的效率。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)是當(dāng)前審計(jì)機(jī)構(gòu)最為重視的問(wèn)題，但是到目前為止審計(jì)機(jī)構(gòu)依然難以完全控制其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，若不能從審計(jì)主體入手解決農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就難以減少。但是目前農(nóng)村信用社中審計(jì)人員依然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，并且也沒(méi)有較為有效的方法降低風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村信用社審計(jì)工作所采取的審計(jì)方法并無(wú)創(chuàng)新，其陳舊的審計(jì)模式也無(wú)法使審計(jì)人員進(jìn)行高效審計(jì)。所以應(yīng)該加強(qiáng)農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作。

首先，內(nèi)部審計(jì)部門的組成人員必須具備必要的知識(shí)、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和相應(yīng)的法律法規(guī)教育；最后，要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的后續(xù)考察和培訓(xùn)。

內(nèi)部審計(jì)制度是我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系實(shí)施過(guò)程中引入的強(qiáng)制性要求，其在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。經(jīng)過(guò)幾年的建設(shè)，我國(guó)農(nóng)村信用社已經(jīng)初步建立了符合財(cái)政部辦法的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中要求的內(nèi)部審計(jì)體系。但是，由于長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和思想觀念方面的原因，我國(guó)農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)體系沒(méi)有完全發(fā)揮監(jiān)察和評(píng)估作用。要進(jìn)一步提升農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，根本措施在于賦予內(nèi)部審計(jì)部門完全的獨(dú)立性和必要的權(quán)力，促使農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)職能充分得到充分發(fā)揮，保證確保農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)效率和效果，為“三農(nóng)”服務(wù)，為我國(guó)社會(huì)主義事業(yè)服務(wù)。（作者單位：山東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社東營(yíng)辦事處）

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