摘 要：財務法律法規(guī)以及制度的不斷完善，要求會計從業(yè)人員的專業(yè)知識以及職業(yè)素養(yǎng)提升到新的水平?！盃I改增”這一政策自從實施以來，就產(chǎn)生了不少稅制之間銜接不良的問題，令稅收的實際核算與會計做賬核算更加困難。作者在本文中聯(lián)系自己的實際工作經(jīng)歷，分析了“營改增”政策的實施對商貿(mào)類企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響，并以此為基礎給出了改善商貿(mào)企業(yè)財務管理工作的建議。

關鍵詞：營改增；核算；商貿(mào)企業(yè)；建議

0.引言

“營改增”是將過去需要繳納營業(yè)稅的項目轉變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅實際上是對銷售商品、提供一定的勞務、進口商品的企業(yè)與個人，征收的增值額部分的稅，其最突出的特征就是僅針對增值的那部分進行征稅，進行營改增的最根本原因是要摒棄當前稅制中不符合科學原理的地方，防止重復征稅。

1.營改增如何影響商貿(mào)企業(yè)的財務核算

1.1 影響納稅的處理

實施營改增之后，普通商貿(mào)企業(yè)實際繳納的增值稅額是其所有銷項稅同進項稅之間產(chǎn)生的差額，可以進行抵扣的進項稅多，企業(yè)需要繳納的增值稅就會相應減少。所以，很多商貿(mào)企業(yè)都會盡自己所能增加可以進行抵扣的進項稅，從而減輕以企業(yè)的增值稅負擔。不過，并不是每項進項稅都能夠進行抵扣，增值稅的進項稅抵扣需要滿足一定的范圍以及時限。現(xiàn)在營改增企業(yè)在進行進項稅抵扣的時候，需要符合限定范圍、要求時限、必要憑證的要求，不然的話不能進行抵扣。

1.2影響財務報表的編制

商貿(mào)企業(yè)在編制財務報表的時候一個十分關鍵的項目是現(xiàn)金流量表，該表的具體項目通常有：企業(yè)融資行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、企業(yè)經(jīng)營行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、企業(yè)投資行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在需要繳納營業(yè)稅的時期，按照相關規(guī)定，企業(yè)購入固定以及無形資產(chǎn)支付的資金都需要計入投資科目下相關項目里面。在取消了營業(yè)稅之后，企業(yè)購入固定以及無形資產(chǎn)支付的資金必須分別列明。

舉例來說：A公司投資100萬元代理了某運動服飾的地區(qū)銷售，其中有40萬元的銷售交由另一間合作企業(yè)進行。在實施營改增以前，需要繳納5%的營業(yè)稅，A公司需要繳納的營業(yè)稅為5萬元?？墒歉臑檎魇赵鲋刀愐院?，根據(jù)增值稅6%的稅率與計算公式，A公司只需要繳納增值稅3.4萬元，比之前少繳納1.6萬元。通過以上財務操作可以看出，公司具體需要繳納多少稅一目了然，這就在很大程度上提升了稅收的透明性。

1.3 影響稅款的計算內(nèi)容

增值稅申報的程序非常復雜，有上百份表格需要填寫，因此不可能全部依靠人手來完成，這就需要商貿(mào)企業(yè)完善自身會計以及財務系統(tǒng)的電子化程度。在實施營改增的初期，不少企業(yè)都是借助人員對數(shù)據(jù)進行更新才能夠按照要求進行繳稅，不過這大大降低了企業(yè)財務申報的效率，對企業(yè)的經(jīng)營也會產(chǎn)生一些不良影響。

1.4 影響稅款的計算以及核算

實施營改增之后，企業(yè)向外界輸出的服務，作為業(yè)務收入的同時產(chǎn)生銷項稅，還有平時購入商品、購買服務的時候會得到供應商開具的增值稅發(fā)票，則企業(yè)需要繳納的增值稅就是銷項稅與進項稅之間的差額，這與營業(yè)稅的征收完全不同。這時，必然也會對財務核算產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)現(xiàn)在的會計準則，企業(yè)主營業(yè)務的收入核算為包括了營業(yè)稅的總收入，可是實施營改增之后，對主營業(yè)務進行的收入核算并不包括增值稅產(chǎn)生的稅后收入總額。針對主營業(yè)務進行的成本核算主要是根據(jù)收到進項發(fā)票的實際金額，需要將進項稅減掉，變成未含稅的總費用。如果真實的稅負沒有很大變化，就算凈收益沒有受到明顯的影響，企業(yè)的實際利潤率也會因為主營業(yè)務收入的降低而提高，所以，企業(yè)在進行財務處理和核算時，需要關注方法上的區(qū)別。

2.改善商貿(mào)企業(yè)財務管理水平的建議

2.1 改善會計核算機制

營改增的實施涉及到非常廣泛的范圍，對商貿(mào)企業(yè)來說是十分嚴峻的考驗。盡管營改增其實是征稅的種類發(fā)生了改變，可是卻導致了會計核算機制的變化?，F(xiàn)在很多行業(yè)發(fā)展飛快，不少業(yè)務與規(guī)則都是匆匆出臺，具有很大的隨意性，所以企業(yè)很容易積存許多商品、制度、規(guī)范等。若能夠借此契機對自身的業(yè)務流程、管理規(guī)范以及業(yè)務營銷進行調(diào)整與改善，自然能夠降低運營成本，減輕企業(yè)的負擔。

2.2 適時調(diào)整經(jīng)營規(guī)劃

商貿(mào)企業(yè)應該盡量提升自身的運營能力以及財務管理水準。在采購時認真了解供應商的納稅人資質。過去一直都是優(yōu)先考慮供貨價格低的供應商，可是現(xiàn)在需要將繳納的稅費也納入考慮范圍之內(nèi)，與價格綜合起來進行選擇。例如，有些企業(yè)只是小規(guī)模納稅人，其稅率按照3%來征收，可是下游企業(yè)也許更希望獲得一般納稅人的增值稅發(fā)票進行抵扣，這樣就構成了倒逼的財務機制。當前倒逼企業(yè)需要提升自身的財務管理水平，認真核算所有運營環(huán)節(jié)的繳納稅款情況。

2.3做好稅收統(tǒng)籌

營改增的實施無疑對商貿(mào)企業(yè)繳稅現(xiàn)狀產(chǎn)生了深遠的影響，在這種條件下，企業(yè)做好稅收統(tǒng)籌至關重要。商貿(mào)企業(yè)需要抓住營改增這個機會，深入透徹的理解國家稅收政策，之后按照自己的經(jīng)營規(guī)劃對財務管理進行調(diào)整，從而降低企業(yè)的稅務負擔，提升自身的經(jīng)濟收益。

3.結論

綜上所述，營改增的實施是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，商貿(mào)企業(yè)需要聯(lián)系自身的經(jīng)營狀況，透徹分析營改增對企業(yè)主要業(yè)務以及財務管理的影響，進而有效提升自身的管理水平。

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