摘 要：經(jīng)濟發(fā)展迅速，個人所得稅制度越發(fā)加快了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的進程。作為一個國家的基本稅種之一，個人所得稅以其籌集財政收入、調(diào)節(jié)收入差距和穩(wěn)定社會經(jīng)濟的重要作用成為全世界各個國家普遍征收的稅種之一。在這樣的大背景之下，強化個稅改革已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展過程中一項重要的調(diào)控任務(wù)。但是，在漫長的個人所得稅改革的大路上，我們的改革成果仍出現(xiàn)了各種問題，本文就對我國個人所得稅制度改革進行了深入探討。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅制要素；征收管理；改革

一、引言

《全國稅政實施要則》作為全國稅政稅務(wù)的具體方案已被政務(wù)院同意。14種稅收規(guī)定被收入其中，其中新中國的個人所得稅的雛形為個人征收的“薪給報酬所得稅、存款利息所得稅”。收入水平低的緣故，并未真正開征。為滿足適應(yīng)對外開放、維護國家權(quán)益的要求，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過頒布實施（（中華人民共和國個人所得稅法》。日后，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部公布《個人所得稅法實施細則》，建立中國的個人所得稅制度。

二、我國個人所得稅制度存在的問題

（一）費用扣除的問題

我國的個人所得稅的費用扣除標準基本一視同仁，沒有因納稅人的具體情況而有所區(qū)別。然而實際上，即便相同的收入水平也會因為不同的生活負擔最終造成不一樣的生活質(zhì)量。所以，單純地根據(jù)收入的絕對值規(guī)定費用扣除標準是片面的，會產(chǎn)生實質(zhì)上的稅負不公，有悖于個人所得稅的“量能負擔”原則。費用減除標準的設(shè)計應(yīng)當充分考慮收入的性質(zhì)和價值，如納稅人養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障情況，家庭結(jié)構(gòu)、住房條件、贍養(yǎng)情況及子女教育支出情況等。我國有五千年文明史，人們把贍養(yǎng)老人，教育子女當成是自己應(yīng)盡的義務(wù)，社會主義精神文明業(yè)提倡，稅法中不考慮家庭負擔，采用統(tǒng)一的生計費用扣除的規(guī)定，顯然不利于我國與國際社會接軌，社會主義精神文明建設(shè)也不利。再則，個稅費用的扣除標準并沒有充分考通貨膨脹等相關(guān)因素，導致即便收入絕對值增加，但收入的實際價值卻在降低的尷尬情況。費用的扣除標準應(yīng)緊密跟隨經(jīng)濟發(fā)展節(jié)奏，及時作出調(diào)整，確保個人所得稅僅僅征收高于基本生活保障之上的部分，而非帶給民眾生存的負擔。最后，個人所得稅關(guān)于費用扣除方法有兩種：一是按月扣除，如工資薪金所得，承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；二是是按次扣除，如勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得等。兩種方法并未充分考慮納稅人工作選擇上的困境，導致從事相同職業(yè)的納稅人，可能僅僅因為不同的收入形式而產(chǎn)生高額的納稅差異，顯失公平。

（二）個人所得稅稅率問題

復雜繁瑣的稅率設(shè)計。從個人所得稅的發(fā)展角度來看，邊際稅率過高，精簡稅率結(jié)構(gòu)成為各個國家稅制改革的主要內(nèi)容。從2001年1月1日起，俄羅斯取消了原有的三級累進稅率，對居民納稅人的基本收入（如工資、薪金等）實行13%的單一稅率。我國現(xiàn)行的個人所得稅制度，因為不同的應(yīng)稅收入適用不同的稅率，\"其中工資薪金所得適用3%至45%的七級超額累進稅率；對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%至35%的超額累進稅率；對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得則適用20%的比例稅率，其中對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，還實行加成征收。與一些發(fā)達國家或地區(qū)三級、四級的稅率設(shè)置相比，我國雖有改革個人所得稅制度，但過程還是復雜，例如，邊際稅率過高，級數(shù)過多，與世界上對于個人所得稅\"拓寬稅基、降低稅率、減少檔次、簡化稅制\"的發(fā)展趨勢不相適應(yīng)。復雜繁瑣的稅制，第一，不方便納稅人的理解和適用。第二，征管成本也有加大，并且多數(shù)級次的設(shè)置形同虛設(shè)。精細的稅率設(shè)置容易造成收入來源多且收入總額高的納稅人利用的工具，利用不同的計算方法減少稅負，反而是那些收入來源少且總額少的納稅人在老老實實得繳稅，實在有殺貧濟富的作用。同時，邊際稅率過高既挫傷了人們工作勞動的積極性，并且高收入人群偷稅漏稅的動機受到刺激，我國的個人所得稅稅收收入受到影響，個人所得稅制度發(fā)揮調(diào)節(jié)稅負公平、縮小貧富差距的作用額受到制約。

（三）征收方式過于簡單化，影響了個稅的征收

目前，我國關(guān)于個稅的征收更多的是一種被動征收，既通過有關(guān)方面的財務(wù)信息實現(xiàn)個稅的征收，而這種征收一般又是通過代征來實現(xiàn)的，稅務(wù)部門自身征收個稅的積極性和主動性不強。顯然這樣的征收模式，對于如實反映各種財務(wù)信息的企業(yè)和個人是有效的。但是，目前我國無論是個人還是企業(yè)，都存在嚴重的誠信缺失問題，企業(yè)各種財務(wù)數(shù)據(jù)造假，個人隱瞞收入的報道已經(jīng)屢見不鮮，從而影響了我國個稅的征稅。此外，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)在有很多收入并不反映在具體的賬目上，卻都是以各種各樣的方式進行消化。除了這類隱形收入外，明星和教授的走穴、企業(yè)對于高級管理人員提供的各種超出正常水平的福利等，我們的稅務(wù)機關(guān)也不能有效的把握，因而在一定程度上造成了“該繳個稅、該多繳個稅”的人群實際上在少繳個稅甚至不繳個稅，顯然，這樣的征稅方式不利于收入公平的實現(xiàn)。

三、我國個人所得稅改革的建議

（一）費用扣除要因人而異

對于目前我國的實際情況，將個人所得稅的必要扣除費用應(yīng)分為三部分：第一部分是為生存保障費用，此項費用應(yīng)根據(jù)不同的地區(qū)的經(jīng)濟狀況綜合考慮物價指數(shù)、通貨膨脹指數(shù)等經(jīng)濟指標實行費用扣除指數(shù)化，作為最基礎(chǔ)的保證民生的措施，此項指數(shù)也應(yīng)隨著經(jīng)濟和地區(qū)的發(fā)展定期進行調(diào)整。第二部分是生活保障費用，有教育費、醫(yī)療費、養(yǎng)老金、住房構(gòu)建支出、等，個人差異因素綜合考慮，可以實行的方法有兩種分項按實際支出扣除和按比例標準扣除，納稅人可以自選其一。在分項扣除時，應(yīng)對各項支出在民生中的影響程度給予進行不同級別的限制設(shè)定，同時仍然要考慮不同的家庭負擔情況，如增加額外的扣除老人和殘疾人稅收標準，從而體現(xiàn)了我國對老人和殘疾人的福利政策。第三部分是特許扣除部分，這部分應(yīng)綜合考慮社會政策引起的個人負擔差異，由于納稅人有不同家庭情況及收入負擔情況確定相應(yīng)的扣除標準，我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，收入水平和物價水平都存在著地區(qū)差異。將各地區(qū)的各項生活指數(shù)結(jié)合該地區(qū)的物價浮動情況，對不同地區(qū)的基本扣除費用可授權(quán)給當?shù)卣串數(shù)匚飪r水平與全國平均物價水平的比值來確定。最后，對于外籍人員、境內(nèi)和境外工作的中國公民，我國現(xiàn)行的個人所得稅制度采取了不同的費用扣除標準，優(yōu)勢公平。發(fā)展壯大的中國，明顯增強經(jīng)濟實力。越來越多的外籍人員、華僑及港澳臺同胞來到中國內(nèi)地工作、定居，應(yīng)同等對待他們的個人所得稅征收應(yīng)。

（二）強化稅制改革，尤其是要加強對隱性收入的征收力度

1.從分類制過渡到混合制最終實現(xiàn)綜合制

目前，我國在稅制上采用的是分類制。這樣的稅制在其發(fā)展過程中，具有一定的必然性，而且極大的推動了我國個稅發(fā)展。但是，在肯定分類制征收方便等優(yōu)點的同時，我們也必須看到這類征稅體制已經(jīng)很難以適應(yīng)我國社會經(jīng)濟發(fā)展需要了。在這種情況下，有必要強化稅制的改革，筆者認為，從我國目前的實際出發(fā)，如果一下子過渡到綜合制，顯然改革力度過大，不僅我們的稅務(wù)人員需要花很長的時間去適應(yīng)，而且也會給納稅人帶來很多不便。因此，在目前的情況下，可以考慮先通過混合制建設(shè)，以促進稅務(wù)人員以及納稅人對綜合制的理解，然后再到合適的時機最終過渡到綜合制。

2.加強對隱性收入的征稅力度

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，傳統(tǒng)的單純依靠工資等勞動收入為主要收入的收入模式已經(jīng)徹底改變，尤其是很多單位和企業(yè)為了更好的促進職工對單位和企業(yè)的忠誠，從而更好的服務(wù)單位和企業(yè)，在看得見的工資收入之外，還發(fā)放了大量的獎金、福利等。而這些在我國目前的個稅征收環(huán)節(jié)，并沒有包括在內(nèi)。顯然，這樣做極大的損害了個稅的公平性原則，而且不利于我國稅收的發(fā)展。針對這種現(xiàn)狀，筆者認為可以考慮對有關(guān)單位和企業(yè)的資金流以及現(xiàn)金流進行跟蹤，對于那些企業(yè)和單位不能解釋的現(xiàn)金流量，要么就是違規(guī)操作，按照有關(guān)法律、法規(guī)進行查處，要么就是發(fā)放給員工的福利和獎金，則按照個人所得稅有關(guān)征收規(guī)定，補征個人所得稅，并處于滯納金等處罰。此外，對于明星、教授等高收入者走穴獲得的收入，要加強監(jiān)察力度，強化征管，積極促進個稅公平發(fā)展。

（三）實現(xiàn)起征點的定期變化，以適應(yīng)民眾的心理需求

1.加強調(diào)研，實現(xiàn)起征點的定期化改變

社會經(jīng)濟在不斷發(fā)展，對于個稅起征點而言，不斷的上調(diào)起征點顯然是個稅改革的一部分，甚至從某種程度上來講，還是個稅改革的核心部分。我國經(jīng)濟近些年來保持了很快的發(fā)展，居民的生活水平也在不斷提高，這就從客觀上要求我們的個稅起征點必須按照社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律不斷上調(diào)。分析我國進幾次的個稅起征點上調(diào)，很難說已經(jīng)形成了制度化機制。筆者認為這是我國個稅改革目前一個很大的遺憾。為了更好的推動我國個稅改革，并適應(yīng)國民經(jīng)濟發(fā)展形式，在未來有關(guān)部門必須將起征點制度化調(diào)整作為改革的一個重點，具體的改革方案可以包括按照一定期限比如3年一調(diào)或者5年一調(diào)，也可以按照GDP增長速度實現(xiàn)每年（這個可能不現(xiàn)實，畢竟每年改變變化頻率過于太快了）、3年或者5年的起征點上調(diào)。此外，還可以考慮通過物價指數(shù)進行起征點的上調(diào)。至于具體的方案，則需要有關(guān)部門深入調(diào)研，才能最終確定。

2.在征稅的過程中，要考慮貧困家庭和低收入家庭因素

前文我們已經(jīng)分析道，目前我國很多家庭都依賴于一個職工的工資維持運轉(zhuǎn)。也許單個職工的收入很高，達到了個稅起征點。但是如果將他個人的收入放到整個家庭來看，顯然，對于整個家庭而言，這樣的收入并不高。如果再征稅的話，無疑將會對這類家庭造成很大的負擔。針對貧困家庭和低收入家庭，在未來的個稅征收過程中，可以采取退稅或者降低稅率的政策，只要有關(guān)申請人能夠提出足夠的證明，稅務(wù)部門則按照有關(guān)規(guī)定予以退稅或者降低稅率。當然這個改革又涉及到另外一個改革，既如何確定申請人的資格。顯然，為了確定申請人的資格問題而專門再建一個評估審核機構(gòu)，無疑是對公共財政的巨大浪費。筆者經(jīng)過思考，認為可以借鑒目前的低保審核模式，或者直接將低保人員所屬的家認為低收入家庭，或者委托有關(guān)部門，比如街道、社區(qū)進行資格審查。

四、 總結(jié)

個人所得稅作為社會收入分配的調(diào)節(jié)器，在社會分配公平中起著舉足輕重的作用。我國修訂過多次個人所得稅制，總體上發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。但是對于制度上的缺陷其作用并未發(fā)揮。從更大程度上說，改革我國個人所得稅制度勢在必行。將我國經(jīng)濟發(fā)展水平和社會現(xiàn)實結(jié)合，學習發(fā)達國家不同歷史時期個人所得稅制度理論變遷軌跡和有益經(jīng)驗，有利于理清我國個稅制度改革思路，理論價值相當大。

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