摘 要：資金是企業(yè)的血液。資金流暢通，意味著企業(yè)的運營正常且高效。本文從民營企業(yè)用人理念、關(guān)鍵崗位的設(shè)置、公司資金管理部門付款的流程出發(fā)，淺析如何從資金管控的角度來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施。

關(guān)鍵詞：流程；復(fù)核；網(wǎng)上銀行

企業(yè)對資金的管理手段多種多樣，從根源來說，筆者認(rèn)為，應(yīng)源于國家“收支兩條線”管理理念。即使經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，“收支兩條線”依然是國企資金管理的核心內(nèi)容。另一方面，經(jīng)過三十年的發(fā)展，目前已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部份，做為“二分天下有其一”的民營經(jīng)濟(jì)，在國民經(jīng)濟(jì)中也大放異彩。本文立足于民營中小型企業(yè)發(fā)展歷程的特殊性，因地制宜，因勢利導(dǎo)，從關(guān)鍵崗位的設(shè)置及運用資金支付流程來推進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部控制。

一.發(fā)展初期出納的地位和作用。

中國的民營企業(yè)有很大比例是家族企業(yè)發(fā)展而來。在發(fā)展初期，由于家族企業(yè)中缺乏必須的會計人才而導(dǎo)致核算不準(zhǔn)確、崗位職責(zé)不明確、不相容職務(wù)未分離等種種財務(wù)問題。創(chuàng)業(yè)初期，幾乎所有的私營企業(yè)主選擇親信當(dāng)出納，以便控制資金的出入。

筆者認(rèn)為，這是民營經(jīng)濟(jì)中最初的也是最樸素的一種內(nèi)部控制措施。直到現(xiàn)在，民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展環(huán)境、經(jīng)營范圍、投資主體與90年代初期已經(jīng)有了天壤之別，但是在設(shè)置公司的關(guān)鍵崗位時，出納仍然是民營企業(yè)家考慮的重點對象。

在這個時期，企業(yè)賦予出納的基本職責(zé)除了傳統(tǒng)意義上的工作，即企業(yè)全部貨幣資金與有價證券的收支、登記日記賬簿外，還有一個付款審核職能。此階段企業(yè)的最高領(lǐng)導(dǎo)者與出納是直接領(lǐng)導(dǎo)與下屬的關(guān)系，最簡單也是最方便區(qū)別付款業(yè)務(wù)與不付款業(yè)務(wù)，即詢查該筆業(yè)務(wù)是否有老板的的簽字或授權(quán)。所以在私企里，出納的經(jīng)濟(jì)地位高于會計是一種比較普遍的現(xiàn)象，小型的民營企業(yè)，甚至不設(shè)會計而交由會計公司進(jìn)行賬務(wù)處理。處于企業(yè)草創(chuàng)時期的資金支付流程圖也許是最簡單的：

二.發(fā)展中期資金管理人員的職責(zé)

根據(jù)企業(yè)管理理論，企業(yè)發(fā)展到一定程度后，資本所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，職業(yè)經(jīng)理人應(yīng)運而生。民營企業(yè)家和職業(yè)經(jīng)理人經(jīng)過一系列的需求錯位、經(jīng)營磨合、職權(quán)博弈后達(dá)到平衡。在平衡到來之前，深受企業(yè)所有者重視的資金管理人員成為其放在經(jīng)營活動中的眼睛。

企業(yè)經(jīng)營者的轉(zhuǎn)變，帶來的不僅僅是先進(jìn)的管理經(jīng)理，同時還有企業(yè)經(jīng)營制度的變革。首先一個最大的改變——授權(quán)審批制度的出現(xiàn)，代表著所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，同時也代表著企業(yè)開始進(jìn)入現(xiàn)代化內(nèi)部控制的管理。其次，文字資料取代了口頭匯報，大量的文件、檔案將企業(yè)的經(jīng)營活動如實地記錄下來。第三，企業(yè)開始大量外聘各部門職能支持人員，專業(yè)技能人才加盟，管理層級增加。

適度的授權(quán)有助于企業(yè)平穩(wěn)過渡。草創(chuàng)期的各員工適應(yīng)的審批流程是老板“一只筆”審批；引入職業(yè)經(jīng)理人制后，在授權(quán)范圍和額度內(nèi)的現(xiàn)金支付由經(jīng)理審批，超權(quán)限支付依然由老板審核。一般情形下，資金支付流程圖如下：

從上面的流程圖可以看出，老板的一支筆審批權(quán)限變成了三級復(fù)核，理論上增加了內(nèi)部控制的有效性，老板得以從煩瑣的日常事務(wù)性工作解脫從來。資金管理人員涵蓋財務(wù)人員和出納，其職責(zé)包括：（1）按照授權(quán)的內(nèi)容告知經(jīng)辦人最終審批權(quán)限領(lǐng)導(dǎo)和簽字流程（2）對經(jīng)辦人的疑問做出解釋。這要求資金管理人員必須熟知企業(yè)的支付流程和具有專業(yè)的知識技能。

在實際操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，合理的授權(quán)額度和范圍、運行前培訓(xùn)和宣貫工作，有利于授權(quán)制度的推進(jìn)。太小的授權(quán)額度和范圍達(dá)不到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要；而過大的授權(quán)額度和范圍會制約三級復(fù)核的實際操作，對于金額較大卻又在授權(quán)額度內(nèi)或者屬于老板前期很重視目前又納入授權(quán)范圍內(nèi)的各項業(yè)務(wù)，復(fù)核人員審核時、出納付款時，可能會疑惑不定，從而向老板再次確認(rèn)，導(dǎo)致三級復(fù)核變成“一枝筆”確認(rèn)。

一名合格的職業(yè)經(jīng)理人，其經(jīng)營目標(biāo)包括“股東權(quán)益最大化”，資金管理人員的職責(zé)在于保護(hù)老板的資產(chǎn)不受侵害。不難看出，職業(yè)經(jīng)理人和資金管理人員有一致的目的，在此基礎(chǔ)上合理商定授權(quán)內(nèi)容有助于企業(yè)順利渡過變革時代。

針對該時期的授權(quán)，筆者建設(shè)如下：

1、初期制訂詳細(xì)的授權(quán)業(yè)務(wù)范圍，所涉及的領(lǐng)域不包括與企業(yè)中長期發(fā)展相關(guān)的各項活動，如投資、籌資、購建大型固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)等。2、細(xì)化設(shè)置較低的單筆授權(quán)額度。如單筆業(yè)務(wù)招待費的標(biāo)準(zhǔn)（每人每餐陪同人數(shù)）、差旅費的標(biāo)準(zhǔn)（乘坐工具，住宿標(biāo)準(zhǔn)等）。3、只針對老板的直屬下級授權(quán)，不允許被授權(quán)人員再次授權(quán)（臨時授權(quán)除外）。

三、公司制管理下資金支付流程的設(shè)置

公司制管理下的民營企業(yè)，規(guī)模較草創(chuàng)期有長足的發(fā)展，人員結(jié)構(gòu)以外聘為主、家庭成員為輔，開始建立或形成企業(yè)文化，管理層意識到經(jīng)營戰(zhàn)略的重要性。由于國家對公司制企業(yè)的監(jiān)管比小型、微利的企業(yè)更嚴(yán)格，所以公司制下的民營企業(yè)在機構(gòu)設(shè)置、崗位劃分、檔案保管、市場運行、公眾義務(wù)等多方面必須按章辦事，依法治司。

而在此時，民營企業(yè)經(jīng)過長時期的發(fā)展，已經(jīng)擁有了一批認(rèn)同企業(yè)文化，忠誠企業(yè)的員工，所以在關(guān)鍵崗位的設(shè)置上，任人唯親的局面自然而然的被打破，認(rèn)同企業(yè)同時也被公司股東認(rèn)可的員工安置在關(guān)鍵崗位上。從資金支付角度出發(fā)，如何控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，筆者認(rèn)為可以從以下五方面考慮：

1、允許經(jīng)營者根據(jù)業(yè)務(wù)重要性程度，適當(dāng)分層授權(quán)；

2、資金審批流程必須逐級審批，不得越級；簽字流程出現(xiàn)缺失的業(yè)務(wù)，財務(wù)不安排付款；

3、所有付款申請必須資料齊全，理解性強，便于后續(xù)審核人員和財務(wù)人員的理解；

4、在支付上，限定單筆業(yè)務(wù)支付方式的比例。如現(xiàn)金支付額度，銀行存款支付比例，票據(jù)支付比例；

5、由財務(wù)人員先出具付款憑證，交其上級復(fù)核。復(fù)核范圍包括賬務(wù)處理是否正確、金額是否在授權(quán)額度內(nèi)、業(yè)務(wù)是否屬于授權(quán)范圍等，再交出納根據(jù)付款憑證的提示安排付款。 6、大額的支付必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，建議采用先進(jìn)的網(wǎng)上銀行支付。網(wǎng)銀制單由公司出納完成，一級復(fù)核交由資金管理人員完成，二級復(fù)核視情況而定，由分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)或常務(wù)副總審批； --！>

在這種操作模式下，公司的付款程序變成兩個流程。第一個流程是業(yè)務(wù)審核流程，具體審批該筆業(yè)務(wù)的真實性、合理性。第二個流程是支付流程，具體審核該筆業(yè)務(wù)財務(wù)上的合規(guī)性，例如發(fā)票的真實完整、資金的充足與否、授權(quán)審批是否合規(guī)等。流程圖如下所示：

值得注意的是，企業(yè)規(guī)模越大，相應(yīng)內(nèi)部控制體系將會越完善，民營企業(yè)無需照搬內(nèi)控管理專家的建議或者簡單套用國內(nèi)外所謂先進(jìn)模式，而應(yīng)順應(yīng)自己企業(yè)的優(yōu)勢，結(jié)合自己企業(yè)人員的配置，建立符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，達(dá)到企業(yè)管理受控。

參考資料：

[1]唐榮明《為什么民營企業(yè)家搞不定職業(yè)經(jīng)理人》

[2]易平《論我國民營企業(yè)家族式管理向現(xiàn)代公司制的轉(zhuǎn)化》

[3]蒲林昌《民營中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究》