摘 要：本文根據營業(yè)稅改征增值稅發(fā)展趨勢，結合目前試點的情況、按照“營改增”相關法規(guī)以及現行《增值稅暫行條例》的相關規(guī)定，對由此給施工企業(yè)帶來的影響進行淺顯分析；并結合施工企業(yè)特點和財務管理現狀，就“營改增”過程中財務核算和管理方面需要采取的應對措施，簡述一些個人觀點。

關鍵詞：營業(yè)稅；發(fā)展趨勢；管理現狀

營業(yè)稅改征增值稅已漸行漸近，自2011年11月財政部、國家稅務總局下發(fā)《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知（財稅〔2011〕110號）到2013年5月4日下發(fā)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅〔2013〕37號，先后出臺了一系列關于營業(yè)稅改征增值稅的指導意見和實施細則等配套文件。隨著“營改增”試點范圍將的進一步擴大，對尚未完全試點的施工企業(yè)帶來的影響日益增多，因此施工企業(yè)必須做好相關預案、采取相應的應對措施，提前做好施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的準備工作。

一、“營改增”對施工企業(yè)的影響主要體現在以下幾個主要方面：

（一）對企業(yè)稅負的影響。

“營改增”是一項重要的結構性減稅措施，考慮增值稅“進項抵扣”的影響，根據營業(yè)稅改征增值稅試點方案的基本原則總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。

對于施工企業(yè)是否確實會減輕稅負主要看其能夠取得多少可抵扣的進項稅額。施工企業(yè)在購買施工設備及生產性消耗材料能取得增值稅專用發(fā)票的，可以按照現行增值稅17%標準稅率抵扣增值稅進項稅額。但是目前的現狀是，一些低值生產設備供應商和一些零星材料供應商普遍不具備增值稅一般納稅人資質，不能提供增值稅專用發(fā)票，經過對筆者熟悉的兩個年營業(yè)收入在5000萬元以下和10000萬元以上的項目做過簡單測算，能夠取得增值稅專用發(fā)票的成本占營業(yè)收入比例分別是36%和38%，也就是說現階段“營改增”后的施工企業(yè)實際稅負會大于現在的稅賦。如果將來，“營改增”全面實施后，隨著更多的行業(yè)企業(yè)加入到“營改增”中（主要包括：分包結算工程款、勞務費、運費、租賃費等），那么施工企業(yè)，可抵扣的進項稅額將會持續(xù)增加，稅負將有很大的下降空間。

（二）對發(fā)票管理的影響。

增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同，不僅具有反映經濟業(yè)務發(fā)生的作用，同時具有完稅憑證的作用。更重要的是，增值稅專用發(fā)票將產品的從最初生產到最終消費之間各環(huán)節(jié)聯系起來，保持了稅負的連續(xù)性，體現了增值稅的作用。增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅服務業(yè)普通發(fā)票而言，管理與違法處罰的力度更大，我國刑法對增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造、非法出售與違規(guī)使用行為都做了專門的處罰規(guī)定。因此企業(yè)對發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都要建立嚴格的管理制度，否則不僅存在增加稅賦的風險，還存在刑事風險。

（三）對營業(yè)收入和稅款計算的影響

1、應繳納稅種稅率不同?，F行法律法規(guī)建筑業(yè)按營業(yè)收入的3%計算應交營業(yè)稅，在“營改增”實施后，從原來的征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率也相應改變。如按照試點方案的主要稅制安排建筑業(yè)適用11%稅率計算增值稅銷項稅，當期建筑業(yè)銷項稅額=建筑業(yè)含稅銷售額÷（1+11%）×11%。

2、計稅依據的變化。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅基數計算應交稅額。施工企業(yè)一般是采用建造合同準則按照完工進度百分比法分期確認營業(yè)收入，在計算確認收入時，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，是否已經收到工程進度款，均應按計算確認收入的數額作為計提繳營業(yè)稅的基數?！盃I改增”實施后，應交的增值稅金額是按照銷項稅額減去進項稅額之差計算得來的。

（四）對會計核算的影響。

增值稅是價外稅，在賬務處理上也與營業(yè)稅的記賬方法不同?！盃I改增”后，施工企業(yè)會計核算需要在“應交稅費”會計科目下增設應交增值稅、未交增值稅等明細科目。采購固定資產、物資材料及接受試點行業(yè)服務等經濟業(yè)務的會計處理和物資設備部門驗收手續(xù)均不同于以往，當取得增值稅發(fā)票時借記 “固定資產”、“原材料”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”等，按照應付或者實際支付的金額貸記“應付賬款”、“銀行存款”等。此外，對上結算工程進度款開具發(fā)票時，賬務處理與以前也有較大差異，借記 “應收賬款”，貸記“工程結算”“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”等。

（五）對財務分析的影響。

按照企業(yè)會計準則，利潤表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營改增”后“主營業(yè)務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”。建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，其營業(yè)利潤=含稅工程收入-含稅工程成本-應納營業(yè)稅金-附加稅費；“營改增”后，營業(yè)利潤=不含稅工程收入-不含稅工程成本-附加稅費。假設項目當年完成產值數額不變，凈利潤數據的絕對水平也會受很大影響，企業(yè)的營業(yè)利潤率等財務指標數值會由于主營業(yè)務收入額的減少而上升。

另外，增值稅不在企業(yè)利潤表中反映，“營改增”實施后，資產負債表中“應交稅費”、利潤表中“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”等報表項目核算內容發(fā)生改變，導致企業(yè)財務報表的數據結構發(fā)生改變，會影響企業(yè)不同時期財務報表數據的可比性，從而影響企業(yè)的財務分析。

二、針對“營改增”對財務管理的影響，施工企業(yè)應對措施的幾點思考：

（一）加強合同管理，合同管理是施工企業(yè)成本控制的關鍵環(huán)節(jié)?！盃I改增”后，工程稅收稅種及稅率發(fā)生質的變化，對工程造價產生了重大影響，在招投標、工程合同的簽訂及執(zhí)行過程中財務部門及人員的作用將更為突顯。

（二）根據以往工程項目統(tǒng)計，施工企業(yè)的工程成本費用支出中，材料成本要占較大比重，約為60%左右，材料成本能夠取得多少比例的增值稅專用發(fā)票，對施工企業(yè)的稅賦影響巨大。這就要求企業(yè)在選擇物資供應商時，要優(yōu)先選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人作為企業(yè)的供應商，這樣才能取得較多增值稅專用發(fā)票做進項稅抵扣，來降低企業(yè)的增值稅稅負。

（三）增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅建筑業(yè)地稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用、管理、稅務稽查等各個環(huán)節(jié)都更加嚴格。施工企業(yè)一般地處偏遠、項目分散、內部單位之間以及與客商間票據往來頻繁，因此，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅財務部門需要重視，在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)所涉及到的相關參與者都應高度重視，共同做好增值稅發(fā)票管理工作。

（四）“營改增”的原則是規(guī)范稅制、合理負擔，但不是每一個企業(yè)都會降低稅負。“營改增”后企業(yè)實際稅負是加重或降低，除了企業(yè)自身因素外，還取決于是否可能享受相關免抵退稅、稅收優(yōu)惠等一系列的政策。因此，要求企業(yè)認真做好財務管理工作和整體的納稅籌劃工作，爭取通過稅收優(yōu)惠來合理降低企業(yè)的稅收負擔。

三、“營改增”不同時期的稅收籌劃

根據《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅〔2013〕37號。自2013年8月1日起：對交通運輸業(yè)、部分現代服務業(yè)征收增值稅。通知規(guī)定提供有形動產租賃服務，稅率為17%，提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%，小規(guī)模納稅人提供應稅服務的征收率為3%。在施工企業(yè)全面實施“營改增”之前，與小規(guī)模納稅人資質的運輸、租賃供方合作，我們承擔的稅負較低；在施工企業(yè)實施“營改增”之后，與一般納稅人資質的運輸、租賃供方合作，我們承擔的稅負較低。

另外在施工企業(yè)全面實施“營改增”之前，合理把握營業(yè)收入與物資采購的發(fā)票取得時間，也對企業(yè)的短期稅賦影響較大，企業(yè)應根據實際情況做好統(tǒng)籌測算。

目前“營改增”還處于試點改革階段，還有諸多問題目前沒有明確、實際執(zhí)行過程中也會有很多具體的過渡政策，作為企業(yè)的財務管理人員應認真學習相關法規(guī)，實時關注最新的信息和政策動態(tài)。