摘 要：歐債危機的產(chǎn)生，首要的原因就是債務(wù)國家過度使用資金，造成資不抵債，而為了挽救危機，政府主要的收入來源——稅收則成為了主要手段之一。本文對歐債危機下政府所采取的相關(guān)稅收行動進行分析，并由此探討稅收三大原則之間的關(guān)系。

關(guān)鍵詞：歐債危機；稅收原則；托賓稅；財產(chǎn)稅

一、引言

從2009年12月全球三大評級公司下調(diào)希臘主權(quán)評級，到如今葡萄牙、意大利、愛爾蘭、希臘和西班牙這PIIGS五國為首的債務(wù)危機席卷歐洲，歐盟政府前后采取和出臺了各種相關(guān)政策，但均未見其效，導(dǎo)致危機繼續(xù)蔓延。而近兩年，歐盟政府為了彌補危機所帶來的影響，相應(yīng)地建議和實施新的稅收政策，以彌補財政和預(yù)算缺口，由此稅收行動引起了人們關(guān)注的焦點。

本文通過對在當今歐債危機下的歐盟政府所采取的稅收行動進行分析，進而深入探討稅收三大原則之間的具體關(guān)系。

二、當前歐債危機下，政府所采取的稅收行動

2010年英國力推全球銀行稅，就是征收金融交易稅，即“托賓稅”；2011年希臘總理喬治-帕潘德里歐（George Papandreou）的財產(chǎn)稅計劃通過了國會投票，這項計劃旨在幫助實現(xiàn)希臘政府削減赤字的目標以避免債務(wù)違約；而美國總統(tǒng)奧巴馬也提議根據(jù)批發(fā)融資征稅。這些一連串政府干預(yù)市場經(jīng)濟的稅收行動，無非就是挽救當前金融市場過熱環(huán)境下所出現(xiàn)的歐洲國家隱瞞債務(wù)情況，持續(xù)舉債進行投資而釀成的主權(quán)債務(wù)危機。

金融交易稅是1972由諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主托賓提出的，又叫做“托賓稅”，是指對現(xiàn)貨外匯交易課征全球統(tǒng)一的交易稅。金融交易稅和印花稅一樣是一種“用者自付”的稅，是以交易為基礎(chǔ)征收的。盡管近幾年來不斷有國家提出征收托賓稅，但都以失敗告終，主要是因為各國之間的分歧太大。金融交易稅若不能在全球廣泛應(yīng)用，金融交易就會轉(zhuǎn)移到不征收此項稅種的國家和地區(qū)，使得市場發(fā)生嚴重的扭曲。只有在各國政府都達成共識時，金融交易稅才能夠共同征收，否則無法采取行動，這就是托賓稅遲遲未能征收的根本原因所在。而這一行為的實施，必然會造成稅收成本的增加，雖能在一定程度上對宏觀經(jīng)濟均衡起到調(diào)節(jié)作用，但卻直接抑制了金融市場的發(fā)展，通過稅收的經(jīng)濟效率上來看，征稅活動使全社會為生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品以及為獲得同等的消費滿足多支付了一筆費用，也就是額外的負擔(dān)，導(dǎo)致經(jīng)濟福利并未達到最大化，影響稅收效率。稅收的經(jīng)濟成本可以通過以下公式表示：

eCt=eB+cC=（C+V）-（C′+V′）

其中（C′+V′）和（C+V）分別為征稅前和征稅后的全社會生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動耗費，額外負擔(dān)以eB、從屬費用以cC、稅收的經(jīng)濟成本以eCt表示

關(guān)于金融交易稅的征收，托賓稅能大幅提升政府的收入。歐盟委員會主席巴羅佐則認為這是一個關(guān)乎公平的問題，因為公共部門曾提供大量資金擔(dān)保來幫助銀行，現(xiàn)在應(yīng)該輪到金融行業(yè)回報社會了。然而，這卻與財政原則中的適度合理產(chǎn)生了矛盾，托賓稅的征收，將直接影響到歐洲金融工具的發(fā)展，取之過度而影響金融產(chǎn)業(yè)的積極性，損害公平和效率?？v使為了滿足財政原則以使托賓稅在全球范圍內(nèi)進行征收，卻將導(dǎo)致對那些小國和發(fā)展中的國家在金融產(chǎn)業(yè)上發(fā)展出現(xiàn)停滯，從而直接影響到其的國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，從全球來看，則有損公平原則中的經(jīng)濟公平。

再看另外一個例子，希臘總理的財產(chǎn)稅計劃得到了通過，相應(yīng)地希臘政府實行財政緊縮政策，在另一方面繼續(xù)重拳打擊偷稅漏稅欠稅的個人和企業(yè)，這一前一后的“財政瘦身”，給希臘未來的經(jīng)濟發(fā)展蒙上了的陰影，而執(zhí)行這項計劃是希臘政府所面臨的最大挑戰(zhàn)，原因是工會和部分行政部門將給該計劃帶來重大的阻力，從而提高慣性和無作為的風(fēng)險。數(shù)萬名希臘人民上街游行可以看出希臘政府此次的稅收行動并未符合稅收原則，在一定程度造成資源的不合理利用，而這些征收而來的稅收，或許不能成為此次債務(wù)危機的“救命稻草”。

三、效率、公平和財政原則之間的關(guān)系

通過上述例子上看，在債務(wù)國沒有足夠的資金進行償還的情況下，歐盟國家采取了拓寬稅基的辦法，希臘政府也采取了相同的辦法，提議新的財產(chǎn)稅，以提高財政收入，來彌補債務(wù)的缺口。然而稅收的征收，勢必需要遵守稅收的三大原則，也只有在一定程度上處理好效率、公平和財政原則三者之間的關(guān)系，才能發(fā)揮政府通過稅收對國家經(jīng)濟進行調(diào)節(jié)的職能。

圖1

稅收公平原則要求運用稅收制度縮小公民之間收入分配的差距，維持社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展；稅收效率原則強調(diào)稅收中性，稅收不能干擾在無稅條件下的有效資源配置，不能對經(jīng)濟活動產(chǎn)生影響；而稅收財政原則強調(diào)的是稅收的足額穩(wěn)定與適度合理，認為稅收收入應(yīng)當滿足財政活動的需要并且能對經(jīng)濟發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。依照效率原則，稅收能夠維持市場機制的發(fā)揮優(yōu)化資源配置，有利于保持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)合理。遵循效率原則，防止居民之間與行業(yè)之間的收入兩極分化，既能防止貧富懸殊擴大，又能保障各個行業(yè)的積極性，維持了社會與經(jīng)濟的穩(wěn)定。對比可見，效率原則追求資源配置最優(yōu)，公平原則追求的是資源配置是否合理，這就造成了兩者的矛盾。然而，稅收效率原則滿足市場發(fā)展的要求，稅收公平原則是宏觀調(diào)控的工具，稅收公平原則與效率原則都各有利弊，是對立統(tǒng)一的。他們需要兼顧協(xié)調(diào)，這是因為公平原則與效率原則的對立統(tǒng)一是有其客觀基礎(chǔ)的。在市場經(jīng)濟條件下，在市場有效時需要有效的資源配置，這就要靠稅收效率原則實現(xiàn)；而在市場失靈的情況存在時，公平原則發(fā)揮著更大的作用。

而稅收的效率和公平目標是在稅款征收過程中實現(xiàn)的，組織財政收入是稅收的基本屬性和主要職能，這個就需要受到財政原則的約束。稅收制度的設(shè)計和變革都必須保證政府收入，即保證政府提供公共產(chǎn)品的需要。為了達到政府收入的目的，必然要遵循足額穩(wěn)定和適度合理，然而這二者更像是是由效率與公平原則衍生得到。充足穩(wěn)定的財政收入，需要建立在高效和可持續(xù)的稅收征收體系上，只有將資源的配置做到最適度，分別做到稅收行政效率、稅收經(jīng)濟效率和稅收的社會生態(tài)效率，才能使稅收提供足夠的財力保證；而合理的稅收收入，就是要防止取之過度而影響企業(yè)和勞動者個人的積極性，就需要做到稅收負擔(dān)的公平、稅收的經(jīng)濟公平和稅收的社會公平。

四、結(jié)論

結(jié)合前述歐債危機下的政府稅收行動和對稅收三大原則之間關(guān)系的分析，我們可以得到以下結(jié)論：

（1）稅收的公平與效率原則存在相互依存的對立關(guān)系；

（2）稅收的公平原則與效率原則也存在統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的關(guān)系；

（3）財政原則是嚴格建立在效率原則和公平原則的基礎(chǔ)之上。

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