摘 要：隨著經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，當今社會已開始全面進入一個數(shù)字化、信息化的新時代。會計電算化得到了越來越廣泛的應(yīng)用，但與此同時，也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了新的問題。

關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制；問題；策略

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度，其目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展讓會計電算化登上了會計發(fā)展的歷史舞臺，并逐漸成為會計工作中不可或缺的重要工具。會計電算化的產(chǎn)生極大地改變了企業(yè)會計核算與管理環(huán)境，一方面，通過計算機來進行會計核算工作，加快了會計核算速度，提高了會計核算的準確性；但另一方面，它也為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的問題。若這些問題無法得到解決，那么必將阻礙會計電算化的發(fā)展。

一. 會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一） 操作人員的職能劃分問題

傳統(tǒng)手工會計處理嚴格遵循不相容職務(wù)相分離的會計人員分工原則，以起到

不同崗位的會計人員相互監(jiān)督、相互制約的作用。但在會計電算化系統(tǒng)中，會計操作都主要集中在計算機上進行，導(dǎo)致許多會計崗位的工作都由同一名操作人員進行處理，這樣就使得會計人員之間的制衡作用大大減弱，企業(yè)內(nèi)部控制制度的效果也就會大打折扣。此時若有某些缺乏職業(yè)道德的會計人員在操作時進行舞弊，也較難發(fā)現(xiàn)。

（二） 會計電算化系統(tǒng)的安全問題

由于會計電算化環(huán)境下的會計處理基本上都是在計算機上進行操作的。其操

作方式的特殊性也注定其在操作過程中可能存在一定的與之相對應(yīng)的安全問題。第一，如果計算機系統(tǒng)出現(xiàn)故障或遇到停電等突發(fā)事件，會計電算化操作就無法繼續(xù)執(zhí)行。第二，電算化條件下，企業(yè)的會計信息是存儲在磁介質(zhì)上。一方面，如果磁介質(zhì)被損壞，則里面存儲的會計信息資料也將丟失或毀損；另一方面，磁介質(zhì)中的數(shù)據(jù)若被人故意竊取或篡改也是難以發(fā)現(xiàn)的，這些對企業(yè)會計信息的安全性、準確性都會造成極大威脅。第三，會計電算化軟件本身就存在一定的安全隱患。由于技術(shù)性問題，目前市場上所普遍應(yīng)用的會計電算化軟件在安全性能方面均存在漏洞，如數(shù)據(jù)庫防入侵水平較低等。這也使得企業(yè)的會計信息容易被泄露。

（三） 會計電算化系統(tǒng)下數(shù)據(jù)差錯的蔓延性

傳統(tǒng)手工會計的數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)較為分散，一個環(huán)節(jié)發(fā)生差錯，也很可能在下

一環(huán)節(jié)就被發(fā)現(xiàn)并糾正。但電算化會計的數(shù)據(jù)處理則較為集中，且數(shù)據(jù)均來源于最初的人工輸入的原始數(shù)據(jù)，原始數(shù)據(jù)一旦出錯，錯誤便會被不斷的復(fù)制并蔓延開來，導(dǎo)致后面與之相關(guān)聯(lián)的所有數(shù)據(jù)都會發(fā)生錯誤，且不易被覺察。這樣無疑會大大降低企業(yè)會計信息的真實性和準確性。

二. 會計電算化環(huán)境下完善企業(yè)內(nèi)部控制的策略

（一） 恰當劃分會計人員職能，實現(xiàn)職能分離

即使在會計電算化條件下，也仍應(yīng)對人員分工、崗位職責(zé)的限定、權(quán)限的劃

分進行細致的規(guī)定，已達到相互制衡、防止人員舞弊的目的。例如，可以將企業(yè)的會計崗位具體劃分為：財務(wù)主管，出納，采購、銷售會計，庫存、存貨會計，會計檔案管理，稽核等。賦予不同會計崗位人員相應(yīng)的會計權(quán)限，各會計人員只能在其所擁有的權(quán)限內(nèi)進行會計操作。對于違規(guī)操作的會計人員，要予以嚴懲。

同時，由于人在會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制中處于關(guān)鍵地位，企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)員工的良好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力。如：可以定期對員工進行會計電算化相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，并經(jīng)常對其進行職業(yè)道德方面的教育。

（二） 加強會計電算化系統(tǒng)安全控制

一是企業(yè)的軟件維護部門要定期對計算機系統(tǒng)及電算化軟件進行日常維護。

一旦發(fā)現(xiàn)問題，要及時修復(fù)，盡量降低日后發(fā)生系統(tǒng)故障的可能性。

二是數(shù)據(jù)安全的控制。為避免企業(yè)的重要會計信息資料不慎丟失或損毀，及時進行數(shù)據(jù)備份是最為基本的方法。另外，數(shù)據(jù)處理人員還應(yīng)定期檢查存儲會計數(shù)據(jù)的磁盤等介質(zhì)是否完好，并對磁介質(zhì)中的數(shù)據(jù)進行定期復(fù)制，以避免因介質(zhì)損壞而造成重要會計數(shù)據(jù)丟失。

三是加強對企業(yè)重要信息的保密措施。網(wǎng)絡(luò)的開放化也使得企業(yè)會計信息的安全性面臨巨大挑戰(zhàn)。企業(yè)必須依靠信息技術(shù)力量，通過加強自身重要數(shù)據(jù)資料的保密處理，為企業(yè)數(shù)據(jù)庫設(shè)置防火墻，提高其安全性能等方法，防止企業(yè)重要信息被竊取。

（三） 降低會計信息的人為差錯率

會計電算化系統(tǒng)中，許多錯誤的發(fā)生都是由人為因素造成的，而這些錯誤其

實是完全可以避免的。當然，這就要求會計人員在輸入數(shù)據(jù)時，一定要格外仔細、謹慎，因為原始數(shù)據(jù)的準確是保證后面數(shù)據(jù)準確的前提條件，也是確保整個企業(yè)會計信息系統(tǒng)準確性的重要保障。

（四） 加強內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計是企業(yè)對自身管理狀況的一種自我監(jiān)督、自我評價手段，是對企業(yè)

內(nèi)部控制的“再控制”，不僅可以考察企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否一貫、有效的運行，還能為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性的意見與建議。而在會計電算化的特殊環(huán)境下，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作則更是顯得尤為重要。會計電算化下的內(nèi)部審計可以將審查重點放在以下幾方面：第一，定期檢查企業(yè)的電算化會計資料，考察企業(yè)的電算化會計處理是否嚴格遵守相關(guān)準則、規(guī)范，并將電子資料與紙質(zhì)資料相互核對，看是否一致；第二，審核企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的各環(huán)節(jié)，對其合法性、合理性、合規(guī)性進行評價；第三，對于在企業(yè)進行會計電算化過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時向企業(yè)管理層反映，并提出相應(yīng)的改進措施。

三. 結(jié)語

時代的發(fā)展讓會計電算化逐漸替代傳統(tǒng)手工會計，這是會計行業(yè)發(fā)展歷程中

頗為重要的一個轉(zhuǎn)折點。在為會計行業(yè)的飛速發(fā)展而感嘆的同時，我們還應(yīng)謹記，企業(yè)唯有跟隨著會計手段的更新而不斷更新、完善其內(nèi)部控制，企業(yè)的管理才能更為有效，從而保障其長遠發(fā)展。

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