摘 要：近十年來無論是國外的安然、世通還是國內(nèi)的銀廣夏、藍田股份，嚴重的財務(wù)舞弊現(xiàn)象給我們敲響了警鐘。財務(wù)舞弊不僅損害了投資者的利益、挫傷了他們的投資信心與熱情，也將嚴重危害我國資本市場的健康可持續(xù)發(fā)展。本文通過全面分析財務(wù)舞弊現(xiàn)象，探究其產(chǎn)生的原因，最終總結(jié)出了財務(wù)舞弊的識別方法及有效的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；舞弊原因；識別方法；治理措施

可以說自會計產(chǎn)生以來，財務(wù)舞弊就一直存在著。隨著資本市場的出現(xiàn)與發(fā)展壯大，財務(wù)舞弊的規(guī)模與危害性與日俱增，例如云南綠大地2004年到2007年累計營業(yè)收入6.26億中有2.96億為虛增，僅2010年一季度就虛增固定資產(chǎn)5983.67萬元等，其舞弊行為被披露后，四個交易日內(nèi)公司市值就蒸發(fā)12.2億元，造成80%的投資者損失慘重。層出不窮的財務(wù)舞弊案使得我們不得深思。

對于什么是財務(wù)舞弊，雖然各機構(gòu)由于側(cè)重不同對財務(wù)舞弊的定義有所差別，但它們對于財務(wù)舞弊的本質(zhì)特征的觀點基本是一致的，即財務(wù)舞弊是有意的或故意行為。綜合現(xiàn)實中的財務(wù)舞弊案例我們可以對財務(wù)舞弊的定義總結(jié)如下：財務(wù)舞弊是指企業(yè)管理人員通過對財務(wù)人員的控制對企業(yè)對外批漏的財務(wù)信息進行篡改數(shù)據(jù)、偽造虛假業(yè)務(wù)、隱藏不利信息等粉飾以獲取個人利益或企業(yè)短期利益的違法違規(guī)行為。

一、財務(wù)舞弊產(chǎn)生的原因

（一）違法成本相對較低，法律法規(guī)不明確。證券法第177條規(guī)定：“發(fā)行人未按照有關(guān)規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏的，要承擔(dān)改正和罰款的行政責(zé)任，直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員要承擔(dān)警告和3萬以上和30萬元以下罰款的行政責(zé)任” ，從該規(guī)定不難看出，企業(yè)財務(wù)舞弊的成本已有上線，一旦違法所得高出成本，企業(yè)就會選擇財務(wù)舞弊。而且從現(xiàn)行的的會計法律責(zé)任的規(guī)定看，行政法律責(zé)任規(guī)范較多，但在處罰程度、處罰標(biāo)準(zhǔn)、處罰范圍等具體規(guī)范上沒有明確規(guī)定，給行政權(quán)的行使賦予了極大的濫用空間。

（二）內(nèi)部控制、監(jiān)督制度不完善。企業(yè)雖然形式上設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但由于相關(guān)人員缺乏專業(yè)知識等原因使得內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)并未起到實質(zhì)的監(jiān)督職能。甚至有些企業(yè)監(jiān)事會直接成為董事會的傀儡，為企業(yè)財務(wù)舞弊大開綠色大門。

（三）企業(yè)及管理人員為獲取更多利益。證券法規(guī)定，企業(yè)上市要滿足“最近三個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過3000萬元”等嚴苛的條件。然而企業(yè)一旦上市，將會在短期內(nèi)籌集到巨額的資金，不僅可以使企業(yè)有更好的發(fā)展，同時可以給企業(yè)高層帶來高額的年終分紅。面對如此巨大的誘惑，很多企業(yè)為達到上市要求而編制虛假的財務(wù)報表。對于已經(jīng)上市的企業(yè)，也可能為了在二級市場樹立良好的形象以獲得更多投資，或是避免停牌甚至摘牌的危險，而利用一些手段提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，甚至采取將虧損變?yōu)橛蓉攧?wù)舞弊行為。在現(xiàn)代企業(yè)薪酬決定機制下，企業(yè)管理層的薪酬與業(yè)績直接掛鉤，而財務(wù)信息作為反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的直接依據(jù)，必然是管理層最為關(guān)心的部分。企業(yè)管理人員為獲得更高的薪酬很有可能會進行財務(wù)舞弊。

（四）降低納稅額。稅收是國家財政收入的很重要的一個方面，也是國家行使其基本功能的保證。但稅款的繳納對于企業(yè)來說是現(xiàn)金的流出，某種程度上影響了了企業(yè)的現(xiàn)金流量。而我國目前會計準(zhǔn)則與稅法的分離程度相對較小，因此企業(yè)可能會為降低繳稅額而編制虛假的財務(wù)報表，進行財務(wù)舞弊。

二、財務(wù)舞弊識別

（一）頻繁更換審計機構(gòu)

不斷更換審計機構(gòu)與財務(wù)負責(zé)人，隱含公司存在深層的財務(wù)風(fēng)險，這種情況下很有可能發(fā)生財務(wù)舞弊。最典型的案例當(dāng)屬云南綠大地集團，該集團自上市，3年3次更換審計機構(gòu)，且每次都在年報披露前夕，事實證明該集團存在嚴重的財務(wù)舞弊。

（二）主營業(yè)務(wù)收入增長迅速或與現(xiàn)金流不一致

對于一個成熟的企業(yè)來說，市場需求一般趨于穩(wěn)定，其主營業(yè)務(wù)收入也應(yīng)該是相對穩(wěn)定的。即使是新興產(chǎn)業(yè)其相對優(yōu)勢也不可能持續(xù)很久，會隨著競爭逐漸靠近行業(yè)平均水平。如果一個企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入持續(xù)多年保持高速增長，則其很有可能將投資收益等非主營項目收益操縱成主營業(yè)務(wù)收入。另一方面，一般企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流入量增長是成正比的，一旦這兩者發(fā)生背離，則企業(yè)很有可能進行了虛構(gòu)收入或是提前確認收入等違規(guī)操作。

（三）利潤構(gòu)成不合理、缺乏現(xiàn)金流支持

營業(yè)利潤構(gòu)成企業(yè)主要利潤是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的有力保證，表明企業(yè)具有一定的核心競爭力。然而大部分造假企業(yè)缺乏相應(yīng)的的競爭力，盈利能力較弱，持續(xù)經(jīng)營堪憂。因此可操作性高，效果顯著的一次性利得來粉飾經(jīng)營業(yè)績方式成為造假企業(yè)的首選。所以一旦企業(yè)利潤中一次性利得所占比例較高時，就應(yīng)引起我們的注意。對于沒有現(xiàn)金流支持的利潤質(zhì)量也是很低的，因為很有可能企業(yè)虛構(gòu)交易，虛增收入，這種造假只會增加利潤，但一般不會帶來實質(zhì)的現(xiàn)金流。所以如果企業(yè)利潤很高，但相應(yīng)的現(xiàn)金流卻很低甚至為負，說明企業(yè)很有可能存在財務(wù)舞弊行為。

三、如何有效應(yīng)對治理財務(wù)舞弊

（一）建立健全民事賠償法律機制。加大對財務(wù)舞弊主體——企業(yè)管理當(dāng)局特別是高層管理人員的處罰力度，增加企業(yè)違法成本，發(fā)揮制裁機制的威懾效應(yīng)。進一步規(guī)范法律的行使范圍，使得財務(wù)舞弊違法行為的處罰有法可依！

（二）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。嚴格按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范》完善內(nèi)部控制規(guī)范體系，增強其可操作性。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，建立內(nèi)部控制評價制度，保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能發(fā)揮作用。加速構(gòu)筑“股東大會——董事會——經(jīng)理”模式，引入獨立董事委員會，建立企業(yè)內(nèi)部有效的制衡、約束機制，堅決杜絕“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。

（三）建立對管理人員的長期激勵機制。通過建立合理的分配機制，使企業(yè)高層管理人員的收益與企業(yè)的長期經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，從根本上杜絕管理層為了短期利益而進行會計造假、粉飾財務(wù)報表的行為。例如給予企業(yè)管理高層除貨幣工資之外的股票獎勵、股票期權(quán)等，讓其個人利益與企業(yè)長遠的發(fā)展密切結(jié)合起來。

（四）加強外部監(jiān)督。企業(yè)為了各種利益傾向于造假，進行財務(wù)舞弊，而注冊會計師審計作為對企業(yè)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)就顯得至關(guān)重要，要從制度上、從環(huán)境上為注會計師的獨立性提供實質(zhì)性上的保證。同時加強政府對注冊會計師審計的監(jiān)管，建立監(jiān)管者的激勵機制和約束機制，以便提高審計質(zhì)量。讓企業(yè)無任何投機取巧的機會。

參考文獻：

[1]劉震，杜震鋼，鄭建峰.我國上市公司財務(wù)報表舞弊問題探討.2012（5）

[2]鄧艷紅.淺談財務(wù)舞弊的識別與防范.金融經(jīng)濟

[3]李蕓達.企業(yè)財務(wù)舞弊識別及審計對策.財會月刊.2011（5）

[4]張麗紅，徐惠珍.上市公司財務(wù)舞弊識別實證分析.研究與探索.2010（11）

[5]郝愛文.企業(yè)財務(wù)舞弊識別及有效治理.理論研究

[6]黎展輝.財務(wù)舞弊識別方法與風(fēng)險防范.財會通訊.2009.（9）

[7]王雯雯.財務(wù)報表舞弊手段揭秘與防范技巧.中國時代經(jīng)濟出版社

[8]李美云.會計法.中國政法大學(xué)出版社.2013

[9]劉曉波，王玥.云南綠大地公司財務(wù)舞弊案例研究.案例研究.2013（2）