摘 要：不同企業(yè)的合并，應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同的實(shí)際情況來采取不同的會計處理方法，當(dāng)然對合并的企業(yè)來說不同的處理方法也會帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果，本文根據(jù)對不同的企業(yè)合并會計處理方法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行分析比較，從而剖析出現(xiàn)實(shí)中不同合并會計處理方法并存的原因。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；會計處理方法；經(jīng)濟(jì)后果

目前我國的發(fā)展正處在突飛猛進(jìn)的時代，各大中小型企業(yè)層出不窮，隨著市場的發(fā)展，根據(jù)適者生存的社會規(guī)律，企業(yè)合并已成為當(dāng)下流行的趨勢，企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并這一過程中不同的會計處理方法勢必會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號已成為企業(yè)合并最先進(jìn)的會計準(zhǔn)則，與世界的企業(yè)合并會計準(zhǔn)則趨同，具有時代的意義。本文將研究企業(yè)合并準(zhǔn)則在不同類型的企業(yè)合并中起到的作用，不同企業(yè)合并會計處理方法的區(qū)別，以及產(chǎn)生的不同的經(jīng)濟(jì)后果，兩種不同企業(yè)合并會計處理方法共存的原因。

一、如何定義企業(yè)合并

企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個企業(yè)，并使用統(tǒng)一企業(yè)的各項準(zhǔn)則，以及交易和各項事宜。企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并。根據(jù)第20號準(zhǔn)則可將企業(yè)合并進(jìn)行以下的分類： 同一控制下的企業(yè)合并可將其視為兩個或多個參與合并企業(yè)權(quán)益的重新整合，其經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出在企業(yè)合并前后仍歸最終控制方并且是非暫時性的； 非同一控制下的企業(yè)合并是指購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。但參與合并的各方是平等的不受同一方或相同的多方最終控制，是各方持有相應(yīng)股權(quán)的。

二、不同企業(yè)合并會計處理方法的區(qū)別

我國正處于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級階段，根據(jù)我國現(xiàn)階段的國情并結(jié)合國際會計準(zhǔn)則中有關(guān)權(quán)益結(jié)合法和購買法的概念， 將同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的具體會計處理方法進(jìn)行分析。

1.同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法

同一控制下的企業(yè)合并是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，參與合并的各企業(yè)在各自的會計報表均保持原來的賬面價值。根據(jù)第20號準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法可以采用權(quán)益結(jié)合法來進(jìn)行統(tǒng)計。在權(quán)益結(jié)合法中，將相互獨(dú)立的企業(yè)的股東通過股權(quán)的交換，將其利益進(jìn)行結(jié)合，在此過程中各股東的權(quán)益不變，只是在企業(yè)的結(jié)構(gòu)上進(jìn)行了調(diào)整并未有任何的資產(chǎn)的變化。

2. 非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法

購買法是指將并購企業(yè)取得被購企業(yè)的凈資產(chǎn)的一種購買行為。根據(jù)第20條會計準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并統(tǒng)一使用購買法進(jìn)行會計處理，在購買的過程中，購買方要按公允價值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)進(jìn)行對并購方的購買。在購買方的合并成本大于被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價值凈額的差額，確定為商譽(yù)，商譽(yù)價值的大小直接影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入。

三、不同企業(yè)合并會計處理方法的所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果

根據(jù)不同企業(yè)合并會計處理方法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行如下分析：對與國際會計準(zhǔn)則相比的影響。對于同一控制下的企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法由于合并前后企業(yè)賬面資產(chǎn)和負(fù)債并沒有多大的現(xiàn)金出入，均可按照第20號會計準(zhǔn)則進(jìn)行統(tǒng)計，所以與國際標(biāo)準(zhǔn)并無可比性。對于非同一控制下的企業(yè)合并的購買法，提供的是合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債公允價值的相關(guān)信息。從國際會計準(zhǔn)則角度分析，公允價值計量能夠合理預(yù)計合并后企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，因此購買法提供的會計信息具有可靠性，并能給企業(yè)帶來更直觀的考察，公允價值計量的引入使得各合并企業(yè)之間的會計信息在現(xiàn)時經(jīng)濟(jì)環(huán)境中具有橫向可比性；對股東利益的影響，同樣一筆合并交易， 采用權(quán)益結(jié)合法的公司比采用購買法的公司的股東需要擁有更多的股權(quán)并且股票價格更高，這樣股東付出的代價就大，這樣對并購企業(yè)是不利的。對納稅的影響，采用購買法進(jìn)行企業(yè)合并的會計處理有節(jié)稅的作用，而權(quán)益結(jié)合法則不具有這方面的職能。

四、我國企業(yè)合并兩種處理方法共存的原因分析

根據(jù)我國目前所處的經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境，采取兩種不同的會計處理方法， 但從上文的分析兩種不同的會計處理方法的經(jīng)濟(jì)后果有著很大的不同，但是為什么這兩種不同的方法呢過共存在我國的市場經(jīng)濟(jì)洪流中呢？調(diào)查發(fā)現(xiàn)，權(quán)益結(jié)合法的使用在目前我國企業(yè)合并中仍占有主體地位呢？比這將其原因歸納為一下幾點(diǎn)：

1.我國市場經(jīng)濟(jì)和國情決定的。我國大多數(shù)的企業(yè)合并通常是直屬于中央或地方的大型的國家企業(yè)之間的合并，或者是同一旗下的各個子公司之間的并購，這樣的并購并不是合并雙方的自愿行為，存在一定的不公平性。前者的合并多出于國家的強(qiáng)制性政策，是政府在其中起主要作用，后者是企業(yè)的決策者以自己的意愿和企業(yè)的發(fā)展來進(jìn)行并購的，其中的子公司并沒有參與任何決策只能服從。在合并的過程中，只是一方?jīng)Q策的結(jié)果，并沒有雙方的商量和討論。其確定的價格以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)， 但是這樣做是可以避免企業(yè)合并中的利潤操縱行為的，也存在一定的優(yōu)點(diǎn)。

2.在我國企業(yè)合并以公允價值為主體的情況還不夠成熟對于非同一控制下的企業(yè)合并，具有一定的公平性，合并雙方可以在合并過程中進(jìn)行商討，然后簽下合同是雙方自愿交易的行為，在公允價值上是雙方明確和認(rèn)可的，其企業(yè)價值是按照公允價值進(jìn)行核算的。雖然公允價值的引入對非同一控制下企業(yè)合并的會計處理是一種先進(jìn)的與國際接軌的處理方法，但是此法在我國的市場經(jīng)濟(jì)條件下仍存在許多難以控制和操作的問題，所以這種方式還不能被大多數(shù)企業(yè)接受。

3.我國目前的國情和企業(yè)合并中存在許多無形的操作方式，導(dǎo)致企業(yè)合并交易中的存在利益操作，在交易價值上有失公允。公允價值的獲得很難完成，所以購買法的使用存在一定的難度，所以購買法的使用在我國還需要很長的時間會被接受。

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