作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，通過追蹤、動態(tài)反映所有作業(yè)活動，確認(rèn)、計量作業(yè)對象成本，對企業(yè)的資源利用情況、作業(yè)績效等進(jìn)行評價。它以作業(yè)為核心，根據(jù)資源在企業(yè)作業(yè)活動流動的過程，確認(rèn)成本發(fā)生的動因，計算最終產(chǎn)品的作業(yè)成本。同時通過追蹤、分析所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動，最大限度消除“不增值作業(yè)”，優(yōu)化“增值作業(yè)”，最終提高企業(yè)的競爭能力，增加企業(yè)的價值。

相對傳統(tǒng)成本法，作業(yè)成本法中間接制造費用的分配標(biāo)準(zhǔn)是成本動因，分配標(biāo)準(zhǔn)在數(shù)量和質(zhì)量上都發(fā)生了變化。首先，傳統(tǒng)成本計算方法對間接成本費用的分配基礎(chǔ)僅限于產(chǎn)品產(chǎn)量、人工工時等數(shù)量分配基礎(chǔ)；作業(yè)成本則根據(jù)成本發(fā)生和變化的因素確定成本動因，往往采用多樣化成本動因。其次，傳統(tǒng)成本計算方法通常采用財務(wù)變量作為分配基礎(chǔ)；而作業(yè)成本法分配標(biāo)準(zhǔn)不僅包含財務(wù)變量，還包括非財務(wù)變量，更關(guān)注非財務(wù)變量的應(yīng)用，如測試時間、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)等。成本控制的關(guān)鍵是控制成本動因，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)成本分配的因果關(guān)系，因此提供成本信息更準(zhǔn)確。

隨著科技的發(fā)展，生產(chǎn)高度自動化時代的到來，間接制造費用急劇增加，傳統(tǒng)間接制造費用分配方式嚴(yán)重的扭曲了產(chǎn)品成本信息。作為先進(jìn)的成本管理方法，作業(yè)成本法引入“作業(yè)”的概念，解決了如何分配和管理制造費用的核心難題，在實務(wù)界得到推廣和應(yīng)用，本文將從作業(yè)成本法的實施步驟及應(yīng)注意的問題兩個方面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

一、作業(yè)成本法的實施步驟

作業(yè)成本法的實施是按照三個步驟循環(huán)進(jìn)行的，依次是作業(yè)分析、作業(yè)成本的計算和業(yè)績的計量和評價，這三個步驟相互聯(lián)系，互相銜接。

（一）作業(yè)分析

為了提升客戶的價值，企業(yè)需要將各項管理工作深入到生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)，分析、優(yōu)化各項作業(yè)，從而增加企業(yè)的利潤。具體步驟如下：

1.界定不必要作業(yè)。其目的是在成本發(fā)生之前就消除不必要成本。如果某項作業(yè)能夠增加最終產(chǎn)品的價值，對顧客而言是必要的，那么這項作業(yè)成本就是必要成本。相反，如果某項作業(yè)不能夠增加顧客的價值，或?qū)ζ髽I(yè)組織功能發(fā)揮沒有用的作業(yè)，對顧客而言作用不大，那么這項作業(yè)就是不必要作業(yè)。具體判斷標(biāo)準(zhǔn)如下：該作業(yè)帶來狀態(tài)的改變；狀態(tài)的變化不能由先前的作業(yè)完成；該作業(yè)使得其他作業(yè)得以執(zhí)行。

2.對重點的增值作業(yè)進(jìn)行分析。

一般來說，企業(yè)的作業(yè)涉及幾十種，甚至更多，逐一進(jìn)行分析不符合成本效益原則，實踐表明，大多數(shù)成本發(fā)生在20%的重點作業(yè)上，因此，企業(yè)應(yīng)著重分析那些對于顧客或者企業(yè)而言比較重要的作業(yè)，這些作業(yè)通常作業(yè)成本金額比較大，在企業(yè)成本中比重較高。

3.分析作業(yè)的有效性

增值作業(yè)不一定是有效作業(yè)，企業(yè)應(yīng)參照先進(jìn)類似作業(yè)的作業(yè)情況，對本企業(yè)的相關(guān)作業(yè)進(jìn)行比較、分析，確認(rèn)作業(yè)是否有效，并尋找機(jī)會對其進(jìn)行優(yōu)化。例如，收取營業(yè)款流程是一種增值業(yè)務(wù)，某企業(yè)設(shè)置大量的營業(yè)網(wǎng)點來收取營業(yè)款，即耗費了人力、財力和物力，也不方便客戶的繳納，而其它類似企業(yè)通過與銀行聯(lián)網(wǎng)，在銀行網(wǎng)點就可收取營業(yè)款，通過比較，某企業(yè)改進(jìn)了營業(yè)收款流程，大大提高了工作效率。

4.分析作業(yè)之間的聯(lián)系。

理想的作業(yè)鏈?zhǔn)敲宽棻匾鳂I(yè)都以最高效率完成，完成的時間最短并且消耗的資源最少，因此，企業(yè)應(yīng)分析各項作業(yè)的聯(lián)系，做到環(huán)環(huán)相扣，緊密相關(guān)，從而保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢，提高作業(yè)的質(zhì)量及效率，改善產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)。

（二）作業(yè)成本計算

作業(yè)成本計算是作業(yè)管理的基礎(chǔ)和中介，并貫穿作業(yè)管理的始終。企業(yè)進(jìn)行作業(yè)管理時，首先必須計算作業(yè)鏈上各項作業(yè)的作業(yè)成本，各項作業(yè)的資源投入與產(chǎn)出狀況以及產(chǎn)品成本和盈利狀況等信息，企業(yè)才能利用這些成本計算信息改進(jìn)和完善作業(yè)，降低作業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)價值鏈的優(yōu)化。

（三）業(yè)績計量和評價，持續(xù)改善

業(yè)績的計量描述了作業(yè)所做的工作和作業(yè)所取得的結(jié)果。它們能提供相關(guān)產(chǎn)品在各個作業(yè)層次的實際消耗情況，也能提供作業(yè)是如何滿足內(nèi)外顧客需要的信息。業(yè)績評價是將作業(yè)的實際耗費與作業(yè)預(yù)算進(jìn)行比較，通過業(yè)績計量和評價，使企業(yè)的各方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動置于不斷改善的狀態(tài)中。

二、實施作業(yè)作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

實施作業(yè)成本法是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，企業(yè)在實際運用中要根據(jù)具體實際情況進(jìn)行處理，如果處理不當(dāng)，很可能事倍功半，甚至成為企業(yè)發(fā)展過程中的絆腳石。因此，為了確保作業(yè)成本法的順利實施，企業(yè)不僅要在作業(yè)成本體系的設(shè)計上應(yīng)合理、科學(xué)、可行，而且必須做好企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的配套實施，現(xiàn)就企業(yè)實施作業(yè)成本法提出以下建議：

（一）企業(yè)管理者要高度重視

作業(yè)成本法作為一種全員、全過程、全方位的成本核算和控制方法，部門跨度大，橫向溝通線條較長，要想取得理想效果，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，建立跨部門項目團(tuán)隊，明確部門職責(zé)分工，在企業(yè)內(nèi)部形成從決策層到管理層、從職能部門到班組以及前端部門都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，確保項目團(tuán)隊內(nèi)部高效溝通，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時財務(wù)部要組織財務(wù)人員深入學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，提高自身職業(yè)判斷能力，主動跟業(yè)務(wù)部門溝通，獲得業(yè)務(wù)部門的支持和認(rèn)可，創(chuàng)造各種機(jī)會培養(yǎng)、充實一批既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)的復(fù)合型管理會計人才隊伍。

（二）注意企業(yè)員工的學(xué)習(xí)和消化

作業(yè)成本法作為一種新的企業(yè)成本管理方法，對于企業(yè)大部分員工都是第一次接觸，從短時間內(nèi)看不到實行作業(yè)成本法給企業(yè)帶來的好處，并且加大了員工的日常工作量，從很大程度上限制了有關(guān)管理者的費用審批權(quán)限和經(jīng)營決策中的自由裁量權(quán)，因此通常在作業(yè)成本法實施起步階段，員工不易接受并且持懷疑態(tài)度，給項目的實施帶來極大的阻力。針對這種情況，鑒于作業(yè)成本法涉及人員廣泛，實施企業(yè)應(yīng)成立作業(yè)成本工作團(tuán)隊，做好與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、業(yè)務(wù)部門及分公司層面的溝通宣貫工作，確保企業(yè)各級員工的學(xué)習(xí)、消化、接收，為日后作業(yè)成本法實施奠定基礎(chǔ)。

（三）作業(yè)成本體系設(shè)計應(yīng)注意成本—效益原則

任何一個企業(yè)管理系統(tǒng)實施都要考慮其投入與產(chǎn)出的配比情況，對于作業(yè)成本核算系統(tǒng)來說，合理的劃分作業(yè)是其成功實施的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)模大小和管理者需求，對于那些就顧客或企業(yè)而言比較重要的作業(yè)進(jìn)行分析。 作業(yè)劃分過細(xì)，容易造成實施成本增加，有可能引起成本分析紊亂，得不到更多有用信息，不符合成本效益原則。作業(yè)劃分過粗，很難按照作業(yè)流程活動進(jìn)行追蹤分析，影響作業(yè)成本執(zhí)行的效果。另外在選擇、獲取成本動因及相關(guān)數(shù)據(jù)時，也要注意成本效益原則，盡量避免比較繁瑣的、對成本影響不大，實際獲取比較困難的作業(yè)動因，在兼顧科學(xué)、合理設(shè)置成本動因的基礎(chǔ)上同時考慮簡化方便原則。

（四）確保會計信息真實、安全可靠

作業(yè)成本核算需要有企業(yè)各方面經(jīng)營數(shù)據(jù)的輸入，輸入數(shù)據(jù)質(zhì)量影響到結(jié)果數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，企業(yè)實施作業(yè)成本法既要應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)源的口徑問題，加大數(shù)據(jù)整合力度，避免數(shù)據(jù)出行多門現(xiàn)象，又要應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制和相關(guān)管理制度的建設(shè)，避免會計信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象。另外，作業(yè)成本數(shù)據(jù)作為企業(yè)的重要財務(wù)信息，實施企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)作業(yè)成本核算數(shù)據(jù)的保密和安全性問題，避免信息的泄露或遺失給公司造成不利影響。

（五）注意與現(xiàn)有管理體系相融合

研究發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法實施能否與企業(yè)原有管理系統(tǒng)進(jìn)行有效的融合，直接關(guān)系到企業(yè)作業(yè)實施效果。因此實施單位應(yīng)該根據(jù)企業(yè)對作業(yè)成本核算的具體需求，積極組織開展ABC周邊系統(tǒng)接口的開發(fā)，并對現(xiàn)有的系統(tǒng)進(jìn)行改造升級。

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