摘 要：會計準則的制定和變更具有經(jīng)濟后果，因而會計準則的國際趨同所帶來的準則的變更也必將產(chǎn)生相應的經(jīng)濟后果，然而，對于同一經(jīng)濟后果，各個研究者得出的研究結論并不相同，其中包括準則趨同是否能夠促進會計信息質(zhì)量的提高。本文將回顧和分析會計準則國際趨同與會計信息質(zhì)量關系的研究文獻，并試圖找出得出不同結論的原因。

關鍵詞：會計準則國際趨同；經(jīng)濟后果；會計信息質(zhì)量

全球經(jīng)濟變化莫測，競爭的日益加劇與世界經(jīng)濟一體化程度日益加深，使得會計國際化問題得到世界各國的廣泛關注。不可否認的是，會計準則國際化乃至全球趨同是經(jīng)濟全球化和資本市場國際化的必然選擇，也是大勢所趨，各國都紛紛表現(xiàn)出對會計準則國際發(fā)展的密切關注。與此同時，國內(nèi)外有關會計準則國際趨同的研究也從未停止。由于會計準則國際趨同導致的準則變更將通過財務報告影響利益相關者的經(jīng)濟決策，因此，會計準則的國際趨同具有經(jīng)濟后果。

一、 會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果

會計準則是一種具有經(jīng)濟后果的經(jīng)濟制度。根據(jù)20世紀60年代出現(xiàn)的會計準則的“經(jīng)濟后果觀”，會計準則的制定和變更都會通過會計報告影響企業(yè)的利益相關者的經(jīng)濟決策和利益分配，進而影響社會資源的配置狀況和配置效率。Zeff（1978）在《經(jīng)濟后果學說的興起》對“經(jīng)濟后果”的具體內(nèi)容給出了明確的定義：“經(jīng)濟后果指的是，會計報告對企業(yè)、政府工會、投資者和債權人決策行為的影響。這些個人或團體行為的后果被認為可能影響其他團體的利益。”

可以看出，Zeff的觀點是基于決策有用觀。同樣，基于此觀點，會計準則的國際趨同以減少會計準則的差異為目標，由此將導致的會計準則的改變，這種改變將會通過財務報告影響各個利益集團的決策行為和利益分配，并產(chǎn)生社會影響，因此，會計準則國際趨同也必將產(chǎn)生經(jīng)濟后果。所謂會計準則國際趨同的經(jīng)濟后果是指會計準則國際趨同而帶來的會計準則變更，會通過會計報告（會計信息）影響企業(yè)管理層 股東以及債權人等不同利益集團的決策行為利益分配和社會資源的配置狀況（劉曉華，2011）。所以，會計的信息質(zhì)量屬于準則趨同的經(jīng)濟后果之一。

二、 研究簡述

為了證實會計準則的國際趨同對會計信息質(zhì)量是否有影響，國內(nèi)外學者從不同的角度，選取了不同的樣本進行實證分析研究。

一部分研究者發(fā)現(xiàn)，會計準則國際趨同后確實使得信息質(zhì)量有所提高。張然和張會麗（2008）以1996至2007滬深兩市非金融類上市公司為樣本，通過研究對合并報表的國際趨同產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，認為中國已實現(xiàn)會計準則國際趨同的新準則能夠提高合并報表的信息含量。同樣，Barth等（2008）以21個國家和地區(qū) 1994至2003年的公司為樣本，以是否采用國際會計準則來考察不同的公司的會計信息質(zhì)量，由此得出相同的結論，即認為采用國際會計準則能夠帶來會計信息質(zhì)量的提高。而會計準則的國際趨同正是以國際會計準則等高標準的會計準則為趨同對象，因此，會計準則的國際趨同是能夠促進會計信息質(zhì)量的提高。

在盈余質(zhì)量方面，劉曉華（2009）與魏明海等（2006）分別以1996至2007的B股公司和1999至2002的A股公司為樣本，均得出中國會計準則的國際趨同能夠在一定程度上提高盈余質(zhì)量的結論。國外研究中，Balsari等（2010）以土耳其的公司為樣本，同樣是以是否采用國際會計準則為參考，通過對比國際會計準則強制采用的前后，各家公司的盈余穩(wěn)健性是否提高。研究結果表明，采用國際會計準則能夠增加及時性和盈余穩(wěn)健性，尤其是對于小公司而言。

然而，劉峰等（2004）以1995年至2002年的中國上市公司為樣本，以會計信息的價值相關性代表會計信息質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)中國在會計準則國際趨同中所做出會計政策的改革在會計信息質(zhì)量的提高方面收效甚微。這與以上積極的結論相反的結果同樣也出現(xiàn)在國外學者的研究中。Christensen等（2008）以1998至2005年的德國公司為樣本，用盈余管理的程度和損失是否得到及時確認代表會計信息質(zhì)量，以管理層能夠從采用國際會計準則中獲得激勵為變量。研究結果表明，會計信息質(zhì)量的提高僅限于有激勵采用國際會計準則的公司，而那些因未獲得激勵而抵制采用國際會計準則的公司的會計信息質(zhì)量并沒有提高。

三、 研究結論差異的原因

一般認為，會計準則的國際趨同可以帶來會計信息質(zhì)量的提高。但是，從國內(nèi)外研究者提供的證據(jù)來看，會計準則的國際趨同是否能夠帶來會計信息質(zhì)量的提高并未取得一致的結論。其原因可能有以下幾點：首先，使用的樣本和采用的模型不同，以及研究者在研究過程中用不同的代理變量（如盈余質(zhì)量、損失的及時確認、價值相關性）都將導致結論的不一致。其次，法律制度和公司財務報告激勵（如所有權結構、資本結構以及稅收制度等）對會計信息質(zhì)量也會有影響。劉峰等（2004）的研究，認為會計信息質(zhì)量并未提高的原因在于法律制度風險的缺乏，而Christensen等（2008）的研究明確指出，在決定會計信息質(zhì)量方面，激勵的作用超過會計準則的作用。最后，結論還將受到國內(nèi)外資本市場的發(fā)達程度的影響，經(jīng)濟后果觀是建立在決策有用觀基礎上的，而決策有用觀適用于發(fā)達的資本市場，而我國的資本市場發(fā)展較不完善，這些都將影響研究者的樣本，進而影響最終結論。

因此，在研究過程中，應當控制公司財務報告激勵和法律制度對會計信息質(zhì)量等變量的影響，采取恰當?shù)拇碜兞?。并且，應當充分考慮到各國各地區(qū)的資本市場發(fā)達水平和研究者所采用的樣本的差異，謹慎地對待不同的研究結果。

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