摘 要：本文主要針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來談，探討了在目前情況下，制約我國審計(jì)工作發(fā)揮作用的相關(guān)因素，在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)

伴隨著上個(gè)世紀(jì)90年代以來的公司治理中的舞弊丑聞?lì)l發(fā)，公司的內(nèi)部審計(jì)受到了越來越多的關(guān)注，根據(jù)美國注冊(cè)舞弊檢查師協(xié)會(huì)（ACFE）出具的2010 年度國家舞弊報(bào)告，美國各類型公司機(jī)構(gòu)中每年因舞弊造成的平均損失高達(dá)公司全年總收入的5%。按照2009 年度的全球商品毛收入58.07 萬億美元估算，舞弊導(dǎo)致了最少2.9 萬億美元的全球損失。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)于發(fā)現(xiàn)公司在內(nèi)部控制方面的問題，以及防范公司運(yùn)營的風(fēng)險(xiǎn)有著重要的作用，完善、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)，可以有效地促進(jìn)公司的治理。

一、 制約內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的障礙

1） 相關(guān)人員審計(jì)觀念落后

大多數(shù)的公司把審計(jì)停留在事后的查處等方面，片面地以為內(nèi)部審計(jì)的功能僅限于對(duì)公司運(yùn)營相關(guān)規(guī)范性和合法性的事后監(jiān)督和確認(rèn)。事實(shí)上這種觀念是錯(cuò)誤的，內(nèi)部審計(jì)的功能不止局限于事后，更在于事前的預(yù)防與事前的監(jiān)督和防范，內(nèi)部審計(jì)更多應(yīng)當(dāng)關(guān)注過程中的監(jiān)督，而不是事后的監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)是把潛在的風(fēng)險(xiǎn)排除在過程中，應(yīng)當(dāng)是具有前瞻性的眼光，采取主動(dòng)的預(yù)防措施，而不是在問題出現(xiàn)后消極地彌補(bǔ)和查處。而現(xiàn)在大部分的公司，從管理人員到普通員工，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用認(rèn)識(shí)不到位，沒有引起充分的重視，將內(nèi)部審計(jì)工作停留在表面。

2） 審計(jì)方法落后

全球商業(yè)咨詢和內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)甫瀚咨詢?cè)谶B續(xù)三年的《中國大陸與香港內(nèi)部審計(jì)能力與需求調(diào)查報(bào)告》中就指出信息技術(shù)審計(jì)能力，尤其是程序開發(fā)是內(nèi)部審計(jì)人員最為薄弱項(xiàng)目之一。

審計(jì)不單純是停留在表面的，而應(yīng)當(dāng)是借助一定的科學(xué)的技術(shù)與方法才能實(shí)現(xiàn)的。而信息技術(shù)是進(jìn)行審計(jì)工作的有效手段和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持，行之有效的、嚴(yán)密的技術(shù)審計(jì)，可以幫助審計(jì)人員有效的掌握公司運(yùn)營的相關(guān)的信息，并根據(jù)這些信息對(duì)公司存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，以保證公司的相關(guān)業(yè)務(wù)及流程能夠得到有效的落實(shí)。而我國的審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能中，多是不具備信息分析的能力的，這就導(dǎo)致企業(yè)的信息技術(shù)審計(jì)環(huán)節(jié)薄弱，間接影響了企業(yè)的有效性。同時(shí)，針對(duì)一些公司的舞弊行為，有專門的審計(jì)方法，這與常規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)是不同的，而我國的公司中內(nèi)部審計(jì)人員仍然采用的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)的方法，導(dǎo)致不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為，造成潛在的隱患。目前我國企業(yè)大部分將常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題延伸進(jìn)行舞弊審計(jì)，并沒有專門針對(duì)舞弊審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)，僅僅運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法進(jìn)行舞弊調(diào)查，大大降低了舞弊治理的效率。

3） 審計(jì)職能浮于表面，不能有效履行

審計(jì)在公司中沒有得到充分的人員與職責(zé)的保證，所以對(duì)于很多企業(yè)而言，審計(jì)只是停留在表面，或者是一次性的，不是常規(guī)的行為。在審計(jì)中，多是應(yīng)對(duì)一些特殊事件進(jìn)行突發(fā)性地解決，而不是日常性的進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而且在審計(jì)時(shí)的相關(guān)效果和措施不能得到保證，由于領(lǐng)導(dǎo)等缺乏重視等，審計(jì)工作并不能得到所有人的配合。同時(shí)，在審計(jì)部門的人員配置方面，也存在著種種問題，審計(jì)部門的人員多是安排的擬退休的人員，在專業(yè)知識(shí)和技能方面相對(duì)落后，并不能及時(shí)和敏銳地發(fā)現(xiàn)審計(jì)中存在的問題并及時(shí)指出。而且，對(duì)審計(jì)部門的審計(jì)責(zé)任的落實(shí)和監(jiān)督考核不到位，導(dǎo)致審計(jì)部門多是敷衍了事，許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為他們沒有直接參與生產(chǎn)經(jīng)營，工作中也缺乏硬性任務(wù)或剛性指標(biāo)，導(dǎo)致工作散漫，效率低下，甚至成為企業(yè)中的“養(yǎng)老部門”。審計(jì)部門的工作缺乏計(jì)劃性，沒有統(tǒng)一的方案配置，相關(guān)的審計(jì)監(jiān)督的管理辦法和流程不清晰，不明確，

二、 完善審計(jì)工作的相關(guān)措施

第一，轉(zhuǎn)變觀念，夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)。要想從根本上完善審計(jì)的功能，必須從領(lǐng)導(dǎo)層就充分重視審計(jì)功能，強(qiáng)化管理功能，更好地健全內(nèi)部監(jiān)督，這樣也能使審計(jì)工作變被動(dòng)為主動(dòng)，同時(shí)使審計(jì)工作與提高企業(yè)的經(jīng)營效益結(jié)合起來。

第二，強(qiáng)化審計(jì)部門職能。審計(jì)部門的職能以及其權(quán)責(zé)直接決定著審計(jì)工作的效果，作為公司，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的狀況，包括公司的規(guī)模、發(fā)展歷史、組織形式等對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，最重要的是賦予其獨(dú)立性，同時(shí)保持其權(quán)威性，要強(qiáng)化審計(jì)方法，對(duì)基礎(chǔ)信息進(jìn)行全面分析，加強(qiáng)對(duì)事前的審計(jì)，強(qiáng)化審計(jì)的預(yù)防性和前瞻性，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)后果的跟蹤。

第三，完善審計(jì)隊(duì)伍，提高審計(jì)人員職能。審計(jì)對(duì)其從業(yè)人員提出越來越高的要求，不光要具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)知識(shí)，還要對(duì)其它相關(guān)方面的知識(shí)有基礎(chǔ)的了解，這樣才能更敏銳地洞悉問題。企業(yè)要使審計(jì)人員的結(jié)識(shí)結(jié)構(gòu)多元化，這樣才能具體深入到相關(guān)領(lǐng)域中去。不光在人員的選聘環(huán)節(jié)，同時(shí)也要在后期加強(qiáng)培訓(xùn)，使審計(jì)人員不斷更新知識(shí)，更好地適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展需要，不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)。

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