一、 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)情況介紹

1、 施工企業(yè)的組織特點(diǎn)

施工型企業(yè)是一類比較特殊的組織，它的特點(diǎn)可以概括為點(diǎn)多、線長、面廣和分散。施工企業(yè)具有較多工程點(diǎn)且各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的地理分布較廣，管理難度相對一般企業(yè)要高，人力物力耗費(fèi)較多。工程項(xiàng)目主要在工地，多為露天作業(yè)且沒有固定的場所，對于經(jīng)濟(jì)交易的計(jì)量和確認(rèn)工作都需要在現(xiàn)場完成。工程項(xiàng)目周期長、參與主體多、組織關(guān)系較為復(fù)雜，產(chǎn)品的重復(fù)率極低，產(chǎn)品價(jià)值一般很高。與此同時(shí)，施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類多風(fēng)險(xiǎn)程度高，從招投標(biāo)直至竣工交付使用產(chǎn)品每個(gè)階段都面臨風(fēng)險(xiǎn)、威脅，而且在施工企業(yè)內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)具有內(nèi)部感染性、傳遞性、不對稱性等特點(diǎn)，個(gè)別部門引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和威脅可能會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營。

2、 施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

（1）.內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容偏向于財(cái)務(wù)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)工作在我國建筑施工領(lǐng)域起步較晚。對內(nèi)部審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理水平處于較低階段的現(xiàn)狀下，很大一部分企業(yè)還未設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些規(guī)模較小的企業(yè)甚至將財(cái)務(wù)人員在必要時(shí)刻充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)行一些簡單的核查工作，財(cái)務(wù)、審計(jì)不分崗使得內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到了很大的威脅。而在一些設(shè)有內(nèi)審部門的集團(tuán)性企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容也主要涉及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這塊，對企業(yè)經(jīng)營層面的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)還很欠缺，對一些工程項(xiàng)目的審計(jì)也是是局限于建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，對投資立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)、設(shè)計(jì)（勘察）管理的審計(jì)、招投標(biāo)的審計(jì)等等方面還不夠重視。

（2）.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法在施工企業(yè)中的運(yùn)用較為零星。

雖然目前很多施工企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)對企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)方面能夠發(fā)揮出巨大的作用，也對建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)出一定的興趣。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法在施工企業(yè)內(nèi)的實(shí)際運(yùn)用還是比較零星的。雖然內(nèi)部審計(jì)已將關(guān)注重點(diǎn)投向了風(fēng)險(xiǎn)，但是一套完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程尚未建立，對風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也不規(guī)范，缺少量化標(biāo)準(zhǔn)，對計(jì)算機(jī)輔助工具的利用不足……施工企業(yè)并沒有將風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的始終，在審計(jì)工作中也沒有將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“自上而下”、“自下而上”的方法與偏向注重事前事中審計(jì)的理念充分結(jié)合起來，而是主要借助于外部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序。

3、 施工企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)

如表1所示，施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要由兩大部分構(gòu)成。一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這一形式的風(fēng)險(xiǎn)是自財(cái)務(wù)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)階段以來就被人們所熱切關(guān)注的，在此不做過多分析。另一部分就是經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)點(diǎn)多、線長、面廣和分散的組織特色決定了施工企業(yè)一直有著經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)主要由投標(biāo)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。其中投標(biāo)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括進(jìn)行工程投標(biāo)形成的成本風(fēng)險(xiǎn)、低價(jià)中標(biāo)形成的利潤風(fēng)險(xiǎn)、簽訂施工合同形成的履約風(fēng)險(xiǎn)和建設(shè)單位投資不到位形成的拖欠風(fēng)險(xiǎn)等。項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)包括項(xiàng)目施工組織方案編制與實(shí)施的管理風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目施工預(yù)算成本的管理風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目施工安全質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目物資機(jī)械設(shè)備采購的管理使用風(fēng)險(xiǎn)等。

表1 施工企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)投標(biāo)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)工程投標(biāo)形成的成本風(fēng)險(xiǎn)

低價(jià)中標(biāo)形成的利潤風(fēng)險(xiǎn)

簽定施工合同形成的履約風(fēng)險(xiǎn)

建設(shè)單位投資不到位形成的拖欠風(fēng)險(xiǎn)

其他不可抗力因素形成的風(fēng)險(xiǎn)

項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)施工組織方案設(shè)計(jì)編制與實(shí)施的管理風(fēng)險(xiǎn)

施工預(yù)算成本的管理風(fēng)險(xiǎn)

施工安全質(zhì)量和環(huán)境保護(hù)風(fēng)險(xiǎn)

物資機(jī)械設(shè)備采購的管理使用風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

從目前我國施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)情況來看，大多數(shù)施工企業(yè)對事后審計(jì)比較重視，較為關(guān)注具體工程項(xiàng)目的施工情況。例如對具體工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，對某工程項(xiàng)目的特定環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)以及對完工項(xiàng)目進(jìn)行竣工階段審計(jì)等，對項(xiàng)目管理這塊的風(fēng)險(xiǎn)較為關(guān)注。然而，我們都知道，施工企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是從向市場承接業(yè)務(wù)開始的，可以說投標(biāo)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是施工企業(yè)面臨的第一道關(guān)卡，投標(biāo)經(jīng)營的成敗關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。對投標(biāo)經(jīng)營的相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)是相當(dāng)重要的，也是必不可少的。由于現(xiàn)今激烈的市場競爭，建筑市場上可謂“僧多粥少”，業(yè)務(wù)承接工作變得尤為困難。沒有項(xiàng)目就無法盈利，所以承接項(xiàng)目成了企業(yè)要抓的首要問題，這種局面就直接導(dǎo)致了施工企業(yè)在市場中的弱勢地位。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)值指標(biāo)，施工單位往往會(huì)削減對投標(biāo)項(xiàng)目含金量的核實(shí)，對建設(shè)方的資格要求也大大放寬，有時(shí)為拿到項(xiàng)目還得委曲求全地答應(yīng)建設(shè)方一些無理的要求，比如為建設(shè)方墊資施工，或是在工程前交付大量履約保證金，對工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期等作出承諾等等。這種現(xiàn)狀使得施工企業(yè)的利潤空間大大縮減，面臨商業(yè)糾紛的風(fēng)險(xiǎn)卻越來越大，對施工企業(yè)的發(fā)展十分不利。

二、 施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的不足

1、 施工企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國施工企業(yè)尚處于起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)普遍薄弱。企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的職能定位還未能實(shí)現(xiàn)監(jiān)督者到服務(wù)者的轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部審計(jì)部門的功能定位不夠科學(xué)，也忽視了內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)管理的參與。許多集團(tuán)性施工企業(yè)雖然能夠建立起合同評(píng)審等重要的風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)，但是缺乏內(nèi)部審計(jì)的介入，因而對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注無法貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作始終。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置也不夠科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)部門直接隸屬于總經(jīng)理，向總經(jīng)理報(bào)告審計(jì)情況的方式有損于審計(jì)的獨(dú)立性，不利于審計(jì)工作更好地開展。

2、 內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不足

對于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這樣比較先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)模式來說，對人員的素質(zhì)要求是比較高的。施工單位內(nèi)部審計(jì)人員要具備專業(yè)勝任能力，不僅要具備財(cái)會(huì)、管理等方面的專業(yè)技能，還要掌握建筑、工程造價(jià)方面的知識(shí)，并且要有較高的風(fēng)險(xiǎn)分析能力、專業(yè)判斷能力和豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而目前施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的普遍現(xiàn)象是內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)部審計(jì)人員大多來自于財(cái)務(wù)部門，只能較好地揭示財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，對于經(jīng)營層面、管理層面等企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力較差，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的能力也有不足。

3、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式方法不規(guī)范

目前國內(nèi)大多數(shù)施工企業(yè)還未能建立起一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，對風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫的建立也還不能達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)工作的開展缺乏功能強(qiáng)大的行業(yè)信息共享平臺(tái)的支撐，對于企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)績評(píng)價(jià)等方面的了解不夠深入。內(nèi)部審計(jì)工作中對風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和考量缺乏一個(gè)量化的標(biāo)準(zhǔn)，主要還是靠個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，沒有運(yùn)用較為科學(xué)和準(zhǔn)確的評(píng)估方式。在重要性水平的確定方面具有一定的隨意性，使識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式。

4、 審計(jì)報(bào)告缺乏對關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的揭示

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)下審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)是反映會(huì)對企業(yè)經(jīng)營造成影響的風(fēng)險(xiǎn)，而施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告還停留在制度執(zhí)行審計(jì)階段，僅對發(fā)現(xiàn)的問題提出建議。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中更多地只是反映所發(fā)現(xiàn)的問題及其背景，忽視了管理者對所存在的風(fēng)險(xiǎn)的種類、風(fēng)險(xiǎn)來源、風(fēng)險(xiǎn)大小的知情權(quán)，不愿意花更多地時(shí)間去分析研究報(bào)告所披露問題的風(fēng)險(xiǎn)所在，使得內(nèi)部審計(jì)報(bào)告缺乏對全局性的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的揭示，審計(jì)報(bào)告的作用流于形式。

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