【摘要】2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從不同角度對加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制提出了明確要求，指出隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，單純依賴會計控制難以應(yīng)對企業(yè)面臨的各種市場風(fēng)險，內(nèi)部控制必須向全方位的風(fēng)險防控發(fā)展，才能切實(shí)地提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在此，僅就如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制防范風(fēng)險，淺談幾點(diǎn)個人看法。

【關(guān)鍵詞】防范風(fēng)險 風(fēng)險控制 風(fēng)險

一、內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和問題

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后，確立了企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，從制度源頭上，為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了保障。目前整體內(nèi)部控制體系建設(shè)已步入了起步階段，但也存在內(nèi)部控制基礎(chǔ)比較薄弱、控制環(huán)境較差和評價標(biāo)準(zhǔn)體系不完善等現(xiàn)象，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。導(dǎo)致內(nèi)部控制現(xiàn)狀仍不樂觀的因素，歸納起來，主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度的制定、實(shí)施和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)上存在以下問題：

（一）內(nèi)部控制制度制定不健全

有些企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)性、合理性，制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作流程；有些企業(yè)受利益驅(qū)動，重經(jīng)營，輕控制、防范，控制制度的健全讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控；有些企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化缺乏預(yù)見性，導(dǎo)致其管理滯后，沒有能夠及時制定出相應(yīng)的處理程序和制度。

（二）內(nèi)部控制制度認(rèn)識的片面性

有些企業(yè)對內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識不夠，對內(nèi)部控制的設(shè)計與實(shí)施停留在內(nèi)部會計控制上，內(nèi)控管理被認(rèn)為是財務(wù)人員的事；有些企業(yè)很重視內(nèi)控工作，但卻用內(nèi)控代替了管理，從概念上混淆了內(nèi)部控制與經(jīng)營管理。

（三）內(nèi)控制度實(shí)施主體素質(zhì)不高

內(nèi)控制度是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控，大大突破了財務(wù)會計工作的范疇，涵蓋了投資、金融、市場、營銷、法律和信息等多方面的內(nèi)容，內(nèi)部控制人員的素質(zhì)提高直接影響到控制的實(shí)際效果。

（四）內(nèi)控制度評價體系不完善

各監(jiān)管部門出臺的內(nèi)控規(guī)范對如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評價，如采用何種評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價、評價的內(nèi)容是什么、采用何種評價方法等尚缺乏明確的規(guī)定，勢必造成評價內(nèi)容、方式與結(jié)果千差萬別，對各個企業(yè)之間，及其各自的內(nèi)部控制體系的有效性和完整性究竟如何，也無法進(jìn)行相互比較。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制防范風(fēng)險的措施

（一）建立健全科學(xué)、合理的內(nèi)部控制制度體系

建立健全內(nèi)部控制制度體系，首先要得到領(lǐng)導(dǎo)的重視、員工的支持，才能形成內(nèi)部控制的良好環(huán)境；其次，內(nèi)部控制必須設(shè)有完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度，整個控制活動才能形成從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的全過程；最后，內(nèi)控制度制定的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度的出臺要以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，做到切實(shí)可行。

內(nèi)部控制制度作為管理制度的一部分，控制貫穿于整個管理的全過程，并不需要單獨(dú)地制定什么內(nèi)控制度，而是在制定管理制度時融入內(nèi)控要點(diǎn)即可。比如，不需要單獨(dú)制定貨幣資金內(nèi)部控制制度，只要制定貨幣資金管理制度將控制的內(nèi)容包括在內(nèi)就行了，避免相關(guān)制度的重復(fù)制定。

（二）提高內(nèi)部控制認(rèn)識，實(shí)現(xiàn)“全員參與，共同實(shí)施” 的目標(biāo)

如何提高內(nèi)部控制認(rèn)識，增強(qiáng)風(fēng)險防范自覺性，關(guān)鍵是要走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。只有思想的統(tǒng)一、認(rèn)識的提高、理念的轉(zhuǎn)變，才能為內(nèi)部控制工作的順利、有效開展奠定了牢固的思想基礎(chǔ)，提供了強(qiáng)大的內(nèi)在推動力；只有在體系建設(shè)過程中，打破業(yè)務(wù)分工的界限，突破職能部門之間各自為戰(zhàn)的格局，才能將內(nèi)部控制寓于業(yè)務(wù)的全過程；只有推動形成了主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)、分管領(lǐng)導(dǎo)抓牽頭、專職部門重推動、各部門（單位）各司其職、全系統(tǒng)共同參與的內(nèi)部控制格局，才能最終實(shí)現(xiàn)“全員參與，共同實(shí)施”的目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控人才儲備，建立員工培訓(xùn)體系

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系如何實(shí)施好，關(guān)鍵靠人員素質(zhì)。內(nèi)部控制滲透于整個組織的一系列活動中，體系建設(shè)涉及公司治理、風(fēng)險管理、質(zhì)量管理、信息系統(tǒng)、審計監(jiān)督、以及企業(yè)文化建設(shè)等領(lǐng)域，涵蓋的知識面廣，業(yè)務(wù)流程復(fù)雜，需要擁有掌握企業(yè)管理、財務(wù)會計、信息系統(tǒng)和監(jiān)控流程等知識和技能的復(fù)合型人才，內(nèi)控人才的儲備尤為重要。

企業(yè)如何培養(yǎng)適合自己的內(nèi)控人才，依賴于培訓(xùn)體系的建設(shè)。針對培訓(xùn)對象，可加大培訓(xùn)的廣度和深度，主要培養(yǎng)和造就內(nèi)控體系建設(shè)所需的核心團(tuán)隊(duì)和專業(yè)人才，比如說國際注冊內(nèi)部控制師人員隊(duì)伍；從實(shí)施手段上看，可采取多種措施，比如有獎競賽、與績效考核掛鉤等形式，建立激勵機(jī)制，鼓勵從事內(nèi)部控制的專業(yè)人員崗位成才，逐步建立起員工培訓(xùn)體系。

五要素（即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督檢查）進(jìn)行分解，并設(shè)立結(jié)果和過程評價標(biāo)準(zhǔn)，其中結(jié)果評價標(biāo)準(zhǔn)主要是考核內(nèi)控目標(biāo)的達(dá)到程度，而過程評價標(biāo)準(zhǔn)主要指內(nèi)控執(zhí)行過程中的有效程度如何；最后，將審計中發(fā)現(xiàn)的問題歸到每一個內(nèi)控項(xiàng)目，再按照一定的評分方法得出內(nèi)控的總體得分情況，以反映企業(yè)內(nèi)控管理水平和管理風(fēng)險的高低。

（四）防范內(nèi)控監(jiān)督職能弱化的對策

首先，增強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督的獨(dú)立性。強(qiáng)調(diào)保證內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的問題可以獨(dú)立思考，做出判斷；強(qiáng)調(diào)保證經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立，不會在經(jīng)濟(jì)上受制于監(jiān)督單位，可以獨(dú)立自主地開展工作。

其次，不斷提高內(nèi)控監(jiān)督的權(quán)威性。組織上，要求負(fù)責(zé)內(nèi)控工作的部門應(yīng)受企業(yè)董事會或監(jiān)事會的直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立于管理當(dāng)局，并對其進(jìn)行監(jiān)督，使其在地位上高于其他職能部門，具有高度的權(quán)威性；業(yè)務(wù)上，通過加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)控監(jiān)督、評價，督促內(nèi)控工作貫徹落實(shí)，維護(hù)了內(nèi)控監(jiān)督的權(quán)威性。

最后，保證內(nèi)控評價結(jié)果的客觀性。只有不斷強(qiáng)化內(nèi)控人員的責(zé)任和風(fēng)險意識，嚴(yán)格按照內(nèi)控規(guī)范運(yùn)作，堅持客觀公正的原則，才能對真實(shí)情況起到最有效的監(jiān)督；只有不斷強(qiáng)化組織紀(jì)律，通過紀(jì)檢、監(jiān)察部門或監(jiān)事會等內(nèi)部單位對內(nèi)控工作的過程和結(jié)果進(jìn)行再監(jiān)督，才能對內(nèi)控監(jiān)督工作提供必要的保證。

作者簡介：符國雄（1973-），男，漢族，廣東韶關(guān)人，任職于深圳市中金嶺南股份有限公司韶關(guān)冶煉廠計財部，研究方向：會計。

（編輯：劉婷婷）