【摘要】新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的發(fā)展，促進(jìn)了農(nóng)村信用社的快速發(fā)展，但是新形勢下的農(nóng)村信用社審計(jì)還面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，目前的農(nóng)村信用社審計(jì)已經(jīng)很難適應(yīng)快速發(fā)展的時(shí)代經(jīng)濟(jì)。農(nóng)村信用社最基本的要求便是保持持續(xù)經(jīng)營，此前提就是農(nóng)村信用社的審計(jì)，這是保障農(nóng)村信用社健康發(fā)展不可缺少的堅(jiān)實(shí)保障。本文進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的初步探討，明確新形勢下農(nóng)村信用社存在的突出問題，提出了改進(jìn)的幾點(diǎn)措施。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村信用社 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

一、新形勢賦予了農(nóng)村信用社審計(jì)新的時(shí)代問題

（一）農(nóng)村信用社審計(jì)的內(nèi)部控制現(xiàn)象普遍，法人形式的治理模式已滯后

社員代表最高權(quán)力是當(dāng)前農(nóng)村信用社的法人形式治理模式，理事會、監(jiān)事會、管理層形成三方局面同時(shí)行使對應(yīng)的決策執(zhí)行權(quán)、行駛監(jiān)督權(quán)、管理權(quán)，三方面進(jìn)行管理農(nóng)村信用社。但是，現(xiàn)實(shí)上的“三會”卻不是名副其實(shí)，很多是由上級領(lǐng)導(dǎo)的指認(rèn)或者是委派任命的，而且現(xiàn)階段很多最初的所有者由于長期的經(jīng)營，時(shí)間較長等原因在經(jīng)營過程中變成職工，直接導(dǎo)致所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的混亂。因?yàn)槌霈F(xiàn)利益的不均衡，就會嚴(yán)重影響所有者的監(jiān)督和制約管理。形成“內(nèi)部人控制”的局面，形成內(nèi)部控制的小團(tuán)體、小社會，此種現(xiàn)象在一定程度上影響了農(nóng)村信用社的改革和發(fā)展。

（二）新形勢下的市場定位不明確

當(dāng)今是市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的時(shí)代，作為主要的支持農(nóng)村建設(shè)的金融力量，農(nóng)村信用社的市場地位不明確，在同行業(yè)中的競爭也顯然的失去競爭力?，F(xiàn)階段重放輕收、重息輕本、重大輕小是農(nóng)村信用社的工作特點(diǎn)，現(xiàn)階段很多的銀行貸款向著所謂的大企業(yè)、房地產(chǎn)等熱門行業(yè)傾斜。很多基礎(chǔ)扶持的小企業(yè)在發(fā)展壯大后，因?yàn)橘J款利率高，很快就失去客戶，沒有具體明確的市場定位，難以充分發(fā)揮農(nóng)村信用社的優(yōu)勢和保持可持續(xù)的競爭力。

（三）內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄

查錯(cuò)防弊、會計(jì)舞弊的審計(jì)是傳統(tǒng)的農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，很多局限在會計(jì)的業(yè)務(wù)上如：基礎(chǔ)階段的憑證、賬簿、報(bào)表等的編制是否符合會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。整個(gè)財(cái)務(wù)流程是否合規(guī)合法等進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的范圍很局限，缺少在對內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)效益等方面的審計(jì)，尤其是農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)沒有從根本上服務(wù)于農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理，無法適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展的趨勢和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢。

（四）現(xiàn)階段農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和手段落后

現(xiàn)階段我國農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)的目的也僅僅是停留在“查錯(cuò)防弊”，同樣僅僅停留在賬本，稅目會計(jì)上的基礎(chǔ)審計(jì)，這就會導(dǎo)致出現(xiàn)隨意性和科學(xué)性。當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)人員僅僅是根據(jù)自己的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)來確定，審計(jì)的手段滯后。很多基層的信用社財(cái)務(wù)人員大部分是手工操作。很多會計(jì)信息沒有很好的建立，更加導(dǎo)致經(jīng)營管理的農(nóng)村信用社的很多現(xiàn)代管理信息系統(tǒng)沒有很好的運(yùn)用。

二、完善農(nóng)村信用社審計(jì)的措施

（一）逐步創(chuàng)新審計(jì)模式和組織方式

新形勢下的我國經(jīng)濟(jì)形勢正在逐步的向國際化、市場化發(fā)展，由于各金融審計(jì)力量要受到各省級審計(jì)機(jī)關(guān)的支配，現(xiàn)階段我國農(nóng)村信用社隸屬于省級政府管理，市、縣級政府沒有權(quán)限管理，所以要解決就要在審計(jì)組織方式上著手。從三方面著手首先省級審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭，縣級組織整合審計(jì)力量，運(yùn)用社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督部門，進(jìn)行全方位的審計(jì)合作。同時(shí)建立全方位的信息化農(nóng)村信用社的監(jiān)督動(dòng)態(tài)信息庫，充分積累客戶的信息資料，充分保證客戶資料的及時(shí)準(zhǔn)確，可以使得管理者和使用者能夠及時(shí)獲取經(jīng)營管理的信息。同時(shí)可以從宏觀上及時(shí)了解和掌握金融監(jiān)管政策，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)的重點(diǎn)。可以及時(shí)有效的組織實(shí)施有效的監(jiān)督，從而形成各層面審計(jì)監(jiān)督合力。

（二）理順農(nóng)村信用社審計(jì)體制，建立農(nóng)村信用社審計(jì)的立法制度

現(xiàn)階段農(nóng)村信用社的產(chǎn)權(quán)依然停留在社員的階段上，但是現(xiàn)階段逐步交給省政府后，相對應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)責(zé)任都已經(jīng)逐步的發(fā)生改變。導(dǎo)致農(nóng)村信用社審計(jì)不在是單純意義上的金融機(jī)構(gòu)，這樣就會對一個(gè)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有很大的作用。加強(qiáng)各省審計(jì)機(jī)關(guān)和省級政府的溝通協(xié)調(diào)工作，將審計(jì)納入監(jiān)督的范疇，同時(shí)及時(shí)制定農(nóng)村信用社審計(jì)的立法工作，形成法規(guī)文件，以法規(guī)的形式制定下來，這樣的審計(jì)工作才能順利的開展，同時(shí)在審計(jì)中才能真正做到有法可依。

提高審計(jì)獨(dú)立性要通過對企業(yè)制度的變革，只有審計(jì)的獨(dú)立才能夠充分發(fā)揮審計(jì)制度的優(yōu)勢，農(nóng)村信用社制度的建立直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)。從新經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢看，新形勢下的農(nóng)村信用社審計(jì)采用隸屬于在董事會下設(shè)的審計(jì)委員會，這種形式有利于審計(jì)人員獨(dú)立開展工作，這種模式的特點(diǎn)是科學(xué)、有效，是現(xiàn)階段新形勢下內(nèi)審機(jī)構(gòu)模式的最佳選擇，這種模式改變現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)人員完全徹底的脫離基層，統(tǒng)一由相關(guān)部門即審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)，這樣的模式就會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員與各基層沒有直接利益關(guān)系，從而從側(cè)面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

（三）擴(kuò)展審計(jì)范圍，抓住重點(diǎn)審計(jì)，開展審計(jì)熱點(diǎn)的全面審計(jì)

傳統(tǒng)的審計(jì)是單一模式的。新時(shí)代下的農(nóng)村信用社的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從傳統(tǒng)的模式向企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)方面和環(huán)節(jié)的審計(jì)，例如：相關(guān)的合同管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理、經(jīng)濟(jì)違約責(zé)任等，但是新形勢下的農(nóng)村信用社更應(yīng)該密切關(guān)注的是新興產(chǎn)業(yè)，如：金融創(chuàng)新型業(yè)務(wù)、銀行金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，向新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，才能創(chuàng)造新的增長點(diǎn)。同樣的新型的審計(jì)模式可以防范新業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范措施，新的業(yè)務(wù)、新的措施，才能創(chuàng)造新的黃金點(diǎn)，才能保證農(nóng)村信用社平穩(wěn)健康發(fā)展。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員要擴(kuò)展審計(jì)范圍，從全局出發(fā)，積極建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的重點(diǎn)審計(jì)，可以抓住審計(jì)熱點(diǎn)，進(jìn)行有針對性的重點(diǎn)審計(jì)，這對于提高審計(jì)質(zhì)量是非常重要的。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和手段的改進(jìn)和創(chuàng)新，從而定位目標(biāo)市場

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，才能使得農(nóng)村信用社審計(jì)會以風(fēng)險(xiǎn)分析、評估和控制為導(dǎo)向，以系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)思想，可以采用自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路，它是一種新的審計(jì)方法，全面而且全方位。如果推行這種審計(jì)思路表明內(nèi)部審計(jì)部門將把整體價(jià)值最大化作為工作的重心。當(dāng)進(jìn)行此種審計(jì)方式時(shí)，可以結(jié)合績效考核、內(nèi)控評價(jià)、財(cái)務(wù)管理制度等發(fā)揮農(nóng)村信用社內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)和建設(shè)職能作用。

計(jì)算機(jī)技術(shù)是當(dāng)今時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物，農(nóng)村信用社的會計(jì)核算應(yīng)該走會計(jì)電算化的信息化道路，而且會計(jì)電算化的運(yùn)用勢頭發(fā)展很快。目前為止，農(nóng)村信用社的柜臺業(yè)務(wù)無論是對公還是對私都已基本上實(shí)現(xiàn)了電算化、網(wǎng)絡(luò)化，實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了電算化的快捷操作，實(shí)現(xiàn)了流程化的作業(yè)。建立整個(gè)聯(lián)社信息管理系統(tǒng)是在新形勢下農(nóng)村信用社的最終目標(biāo)，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)聯(lián)社內(nèi)的信息資源共享和資源的有效配置，從而對審計(jì)有很好的促進(jìn)作用，可以改進(jìn)和創(chuàng)新很多內(nèi)部審計(jì)的工作方法，使之更加高效。利用現(xiàn)代信息處理和傳遞技術(shù)是會計(jì)電算化審計(jì)的優(yōu)勢，會計(jì)電算化能夠?qū)徲?jì)的對象、目標(biāo)的客戶群、市場的宏觀環(huán)境、金融形勢等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和調(diào)研，只有充分和科學(xué)的研究，不斷地分析，才能實(shí)現(xiàn)對農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理狀況等內(nèi)容及時(shí)、全面地分析、監(jiān)測和評價(jià)，從而保障農(nóng)村信用社的快速發(fā)展。

四、總結(jié)

新形勢下的農(nóng)村信用社審計(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，它是一種組織內(nèi)部建立的審計(jì)活動(dòng)，其長遠(yuǎn)的目的是使農(nóng)村信用社能夠更加長遠(yuǎn)快速的發(fā)展。目前新形勢下的農(nóng)村信用社所處的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境正在發(fā)生劇烈的變化，國家正在逐步開放金融市場、經(jīng)濟(jì)形式，經(jīng)濟(jì)競爭程度加劇，在新的形勢下，只有不斷地開闊創(chuàng)新，才能確保農(nóng)村信用社經(jīng)營得到穩(wěn)健發(fā)展。

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作者簡介：郭愛玲（1962-），女，山西省臨汾堯都區(qū)人，大專，就職于山西省臨汾市經(jīng)濟(jì)責(zé)任和固定資產(chǎn)審計(jì)中心，中級審計(jì)師。

（編輯：劉影）