【摘要】本文圍繞固定資產(chǎn)折舊方法和年限進行分析，全面考慮多個因素影響，與企業(yè)所得稅相結合，籌劃減少所得稅導致的現(xiàn)金流出。

【關鍵詞】固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)所得稅 折舊年限 折舊方法

一、概述

（一）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指一定時期內為補償固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率進行固定資產(chǎn)折舊計提，或按國民經(jīng)濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是對我國國內企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入征收的一種稅，納稅人取得的收入是其征稅對象，包括銷售貨物收入、轉讓財產(chǎn)收入、提供勞務收入、利息收入、租金收入、股息紅利收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入。企業(yè)所得稅的納稅人范圍比公司所得稅大，企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟核算的中華人民共和國境內的內資企業(yè)或其他組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入的相關組織。所得稅的多少，關系到企業(yè)最根本的利益，即企業(yè)稅后凈利潤的大小。由此可知，企業(yè)對于固定資產(chǎn)折舊計提方法的選擇，會對其企業(yè)所得稅乃至其切身利益產(chǎn)生重大的影響。

二、固定資產(chǎn)折舊對企業(yè)所得稅的影響因素

（一） 固定資產(chǎn)折舊方法的影響

企業(yè)選擇折舊方法是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式而定的，方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年限平均法及工作量法，年限平均法和工作量法屬于直線法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法，固定資產(chǎn)的折舊方法一旦選定，便不可隨意變更，不過，如果與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，在每年年終后，企業(yè)應對固定資產(chǎn)折舊方法進行復核，決定是否改變其折舊方法。

企業(yè)所得稅相關的制度和條例規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法所計提的折舊可以扣除；因技術進步或其他原因導致固定資產(chǎn)需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都可作為加速折舊法的選擇。折舊方法不同，則計提的折舊額不同，從而影響企業(yè)利潤大小，進而影響企業(yè)應納所得稅額。

（二）固定資產(chǎn)折舊年限的影響

表面看來企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短只是和繳稅的先后時間順序有關，但是我們仍需要對折舊年限做出基本的規(guī)定，因為受每年國家財政收入以及通脹、通縮等經(jīng)濟因素變化的影響，國家的稅務收入會受到折舊年限的影響。因此，為了防止國家利益受到損害，國家對不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限做出了強制要求，除國家另有規(guī)定外，不同類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：電子設備是3年，飛機、火車、輪船以外的運輸工具是4年，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等是5年，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備是10年，房屋、建筑物是20年。

雖然稅法對最低折舊年限做出了規(guī)定，但同時也對企業(yè)授予了一定的權力，即擁有自主選擇折舊年限的權力，不過其選擇需在規(guī)定的范圍內進行；同時企業(yè)會計準則也對企業(yè)做出了規(guī)定，即依據(jù)資產(chǎn)的實際使用情況合理估計其使用年限，且規(guī)定其年限必須超過一個會計年度。企業(yè)估計資產(chǎn)使用年限在會計估計中會受到人為因素影響，從而產(chǎn)生較強的可操控性，因此，稅法折舊與會計折舊會產(chǎn)生無法避免的差異。

三、固定資產(chǎn)折舊方法和年限的選擇

（一） 折舊方法的選擇

在不同的稅制條件下，企業(yè)應采取不同的折舊方法進行稅收籌劃。在累進稅制條件下，選擇直線法可為企業(yè)節(jié)稅，但是選擇加速折舊法則會增加企業(yè)所得稅支出，使得現(xiàn)金流出增加，從而導致企業(yè)可使用支配的經(jīng)營資金減少。

當使用比例稅制時，可以選擇的方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和平均年限法，三種方法的折舊總額和總計納稅額是相同的，但在同樣的折舊年限內的固定資產(chǎn)折舊年計提額不相同。由于資金有其自身的時間價值，我們對上述三種方法的納稅額進行現(xiàn)值計算發(fā)現(xiàn)，選擇雙倍余額遞減法納稅所計算出的現(xiàn)值最小，其次便是使用年數(shù)總和法納稅所計算的現(xiàn)值，現(xiàn)值最大的則是用平均年限法納稅計算的。

那么如何選擇折舊方法？總而言之，在累進稅制條件下，當企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，則可選擇直線法，從而達到節(jié)稅效果；在比例稅率條件下，當企業(yè)未享受稅收優(yōu)惠時，則可選擇加速折舊法來達到節(jié)稅效果。

（二） 折舊年限的選擇

一般來說，固定資產(chǎn)的折舊年限受其壽命長短所決定，但是使用年限本來就是一個經(jīng)驗性的預估值，從而導致折舊年限的確定有人為因素，于是為節(jié)稅產(chǎn)生了可能性。

假如稅率穩(wěn)定，當沒有稅收減免優(yōu)惠政策時，縮短折舊年限可為企業(yè)節(jié)約稅負支出；當有稅收減免優(yōu)惠政策時，延長折舊年限則可為企業(yè)節(jié)約稅負支出。但是因為相關制度和條例對固定資產(chǎn)折舊年限做出了規(guī)定，因此在會計處理中，折舊年限的確定是受到一定限制的。于是在通常會計處理時，最短折舊年限的確認需要考慮規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限以及制度規(guī)定的最短折舊年限，最長折舊年限則不可超過制度規(guī)定的最長折舊年限。正是因為受到以上各種因素的影響，所以當企業(yè)在利用折舊年限節(jié)約稅負支出的時候，需要在合適的范圍內進行選擇。

對于我國企業(yè)而言，應如何選擇正確的固定資產(chǎn)折舊方法和年限呢？綜上所述，由于我國實行比例稅制，而且稅收減免優(yōu)惠政策較少，所以企業(yè)經(jīng)營者應該選擇加速折舊法并縮短折舊年限以降低稅負、減少支出、提高利潤。

作者簡介：何進（1985-），女，重慶人，碩士研究生，研究方向：會計學財務管理。

（編輯：陳岑）