【摘要】本文圍繞固定資產(chǎn)折舊方法和年限進(jìn)行分析，全面考慮多個(gè)因素影響，與企業(yè)所得稅相結(jié)合，籌劃減少所得稅導(dǎo)致的現(xiàn)金流出。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)所得稅 折舊年限 折舊方法

一、概述

（一）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指一定時(shí)期內(nèi)為補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。因此，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。

（二）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅，是對(duì)我國國內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入征收的一種稅，納稅人取得的收入是其征稅對(duì)象，包括銷售貨物收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股息紅利收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。企業(yè)所得稅的納稅人范圍比公司所得稅大，企業(yè)所得稅納稅人即所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入的相關(guān)組織。所得稅的多少，關(guān)系到企業(yè)最根本的利益，即企業(yè)稅后凈利潤的大小。由此可知，企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方法的選擇，會(huì)對(duì)其企業(yè)所得稅乃至其切身利益產(chǎn)生重大的影響。

二、固定資產(chǎn)折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響因素

（一） 固定資產(chǎn)折舊方法的影響

企業(yè)選擇折舊方法是根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式而定的，方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、年限平均法及工作量法，年限平均法和工作量法屬于直線法，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法，固定資產(chǎn)的折舊方法一旦選定，便不可隨意變更，不過，如果與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，在每年年終后，企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核，決定是否改變其折舊方法。

企業(yè)所得稅相關(guān)的制度和條例規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法所計(jì)提的折舊可以扣除；因技術(shù)進(jìn)步或其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都可作為加速折舊法的選擇。折舊方法不同，則計(jì)提的折舊額不同，從而影響企業(yè)利潤大小，進(jìn)而影響企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

（二）固定資產(chǎn)折舊年限的影響

表面看來企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限的長短只是和繳稅的先后時(shí)間順序有關(guān)，但是我們?nèi)孕枰獙?duì)折舊年限做出基本的規(guī)定，因?yàn)槭苊磕陣邑?cái)政收入以及通脹、通縮等經(jīng)濟(jì)因素變化的影響，國家的稅務(wù)收入會(huì)受到折舊年限的影響。因此，為了防止國家利益受到損害，國家對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)的折舊年限做出了強(qiáng)制要求，除國家另有規(guī)定外，不同類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：電子設(shè)備是3年，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具是4年，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等是5年，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備是10年，房屋、建筑物是20年。

雖然稅法對(duì)最低折舊年限做出了規(guī)定，但同時(shí)也對(duì)企業(yè)授予了一定的權(quán)力，即擁有自主選擇折舊年限的權(quán)力，不過其選擇需在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行；同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)企業(yè)做出了規(guī)定，即依據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理估計(jì)其使用年限，且規(guī)定其年限必須超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)估計(jì)資產(chǎn)使用年限在會(huì)計(jì)估計(jì)中會(huì)受到人為因素影響，從而產(chǎn)生較強(qiáng)的可操控性，因此，稅法折舊與會(huì)計(jì)折舊會(huì)產(chǎn)生無法避免的差異。

三、固定資產(chǎn)折舊方法和年限的選擇

（一） 折舊方法的選擇

在不同的稅制條件下，企業(yè)應(yīng)采取不同的折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。在累進(jìn)稅制條件下，選擇直線法可為企業(yè)節(jié)稅，但是選擇加速折舊法則會(huì)增加企業(yè)所得稅支出，使得現(xiàn)金流出增加，從而導(dǎo)致企業(yè)可使用支配的經(jīng)營資金減少。

當(dāng)使用比例稅制時(shí)，可以選擇的方法有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和平均年限法，三種方法的折舊總額和總計(jì)納稅額是相同的，但在同樣的折舊年限內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊年計(jì)提額不相同。由于資金有其自身的時(shí)間價(jià)值，我們對(duì)上述三種方法的納稅額進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)算發(fā)現(xiàn)，選擇雙倍余額遞減法納稅所計(jì)算出的現(xiàn)值最小，其次便是使用年數(shù)總和法納稅所計(jì)算的現(xiàn)值，現(xiàn)值最大的則是用平均年限法納稅計(jì)算的。

那么如何選擇折舊方法？總而言之，在累進(jìn)稅制條件下，當(dāng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時(shí)，則可選擇直線法，從而達(dá)到節(jié)稅效果；在比例稅率條件下，當(dāng)企業(yè)未享受稅收優(yōu)惠時(shí)，則可選擇加速折舊法來達(dá)到節(jié)稅效果。

（二） 折舊年限的選擇

一般來說，固定資產(chǎn)的折舊年限受其壽命長短所決定，但是使用年限本來就是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)性的預(yù)估值，從而導(dǎo)致折舊年限的確定有人為因素，于是為節(jié)稅產(chǎn)生了可能性。

假如稅率穩(wěn)定，當(dāng)沒有稅收減免優(yōu)惠政策時(shí)，縮短折舊年限可為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)支出；當(dāng)有稅收減免優(yōu)惠政策時(shí)，延長折舊年限則可為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)支出。但是因?yàn)橄嚓P(guān)制度和條例對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限做出了規(guī)定，因此在會(huì)計(jì)處理中，折舊年限的確定是受到一定限制的。于是在通常會(huì)計(jì)處理時(shí)，最短折舊年限的確認(rèn)需要考慮規(guī)定的各類固定資產(chǎn)折舊年限以及制度規(guī)定的最短折舊年限，最長折舊年限則不可超過制度規(guī)定的最長折舊年限。正是因?yàn)槭艿揭陨细鞣N因素的影響，所以當(dāng)企業(yè)在利用折舊年限節(jié)約稅負(fù)支出的時(shí)候，需要在合適的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。

對(duì)于我國企業(yè)而言，應(yīng)如何選擇正確的固定資產(chǎn)折舊方法和年限呢？綜上所述，由于我國實(shí)行比例稅制，而且稅收減免優(yōu)惠政策較少，所以企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該選擇加速折舊法并縮短折舊年限以降低稅負(fù)、減少支出、提高利潤。

作者簡介：何進(jìn)（1985-），女，重慶人，碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)管理。

（編輯：陳岑）