【摘要】稅源是稅收的經(jīng)濟(jì)來源，稅源應(yīng)與稅收相匹配，但在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，由于稅收制度設(shè)計(jì)的復(fù)雜性和生產(chǎn)活動(dòng)的特殊性等原因，稅收和收入來源偏離的情況在我國表現(xiàn)得比較突出，已成為制約區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展不容忽視的一個(gè)因素。合理解決稅收和稅源背離這個(gè)問題，不僅是從合理配置區(qū)域財(cái)力需求出發(fā)，而且還是促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文主要分析了我國稅收與稅源問題的成因，并提出了未來的改革思路。

【關(guān)鍵詞】稅收 稅源 區(qū)域經(jīng)濟(jì) 稅收收入

國家稅務(wù)總局原副局長、中國注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)會(huì)長許善達(dá)在演講時(shí)稱，目前中國的財(cái)稅政策還有幾項(xiàng)重大問題沒有解決，其中一項(xiàng)就是稅收與稅源背離現(xiàn)象嚴(yán)重，已經(jīng)成為地區(qū)政府間財(cái)政不平衡的重要因素。合理解決稅收和稅源背離這個(gè)問題，不僅是從合理配置區(qū)域財(cái)力需求出發(fā)，而且還是促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的要求，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

稅源是稅收的直接來源，從理論上講，區(qū)域稅收收入和收入來源應(yīng)該是一致的，也就是說一個(gè)地區(qū)的稅源應(yīng)該與其稅收相匹配，這個(gè)區(qū)域提供了多大的收入來源就應(yīng)該獲得相應(yīng)的稅收收入。但在現(xiàn)實(shí)中，由于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營場(chǎng)所往往跨越幾個(gè)區(qū)域，而且我國的稅收制度設(shè)計(jì)、資源定價(jià)機(jī)制也不合理，稅收政策和區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在很大差異，因而使得稅收與稅源不一致，也就是所謂的稅收與稅源的背離。目前中國的稅收和稅源背離問題廣泛存在，有稅收來源的地方?jīng)]有獲得相應(yīng)的稅收，但在沒有稅收來源的地方卻獲得了稅收，這違背了稅收來源與稅收收入相一致的原則，并扭曲了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的激勵(lì)機(jī)制，造成了區(qū)域間地方政府的財(cái)力失衡，導(dǎo)致了區(qū)域發(fā)展缺乏協(xié)調(diào)性。在一般情況下，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)稅收收入大于收入來源，成為了稅收的凈流入地區(qū)，而經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)，稅收收入小于收入來源，成為稅收凈流出地區(qū)。

一、我國的稅收與稅源相背離呈現(xiàn)了幾個(gè)明顯的特征

（一）稅收從中部地區(qū)轉(zhuǎn)移到東部地區(qū)的現(xiàn)象更加明顯

從稅收的轉(zhuǎn)移方向來看，主要是中西部地區(qū)的稅收收入轉(zhuǎn)移到東部地區(qū)，特別是中部地區(qū)轉(zhuǎn)移到東部地區(qū)的現(xiàn)象更加明顯。

（二）北京和上海兩地成為最主要的稅收收入轉(zhuǎn)入地

相反，河南和山東兩地是稅收轉(zhuǎn)出最嚴(yán)重的地區(qū)。從稅收收入和收入來源的偏離度來看，一共有8個(gè)省份存在高度偏離，按照稅收偏離的程度由高到低的排名順序，依次是上海、北京、山東、河南、浙江、湖南、河北和江蘇，這些地區(qū)中，上海、北京、浙江、江蘇是稅收收入凈轉(zhuǎn)入省份，而且上海、北京稅收收入的凈轉(zhuǎn)入程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他省份，大量的稅收收入直接轉(zhuǎn)移到了這兩個(gè)直轄市。

（三）稅收和稅源背離

從稅種分析稅收和稅源背離的情況，企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅的稅收收入和稅源背離的情況比其他稅種更嚴(yán)重。

二、我國稅收收入與稅收來源背離的原因

雖然我國稅收收入與稅收來源背離的原因有很多，但總體概括來說主要就是兩個(gè)方面：一是稅收制度設(shè)計(jì)方面的不合理，二是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜性。具體表現(xiàn)為：

（一）稅收制度設(shè)計(jì)的不合理

因?yàn)槎愂罩贫仍O(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致的稅收“背離”問題，增值稅是最典型的。目前世界上大多數(shù)國家的增值稅都是在消費(fèi)地征收，消費(fèi)地政府獲得了大部分增值稅稅收收入。但是，根據(jù)我們目前的“增值稅暫行條例”的規(guī)定，中國的增值稅是在生產(chǎn)地銷售環(huán)節(jié)征稅，生產(chǎn)地政府獲得了絕大多數(shù)的增值稅收入，而消費(fèi)地政府則只能獲得一小部分的增值稅收入。由于中國的區(qū)域經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)的是東部地區(qū)，中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)則相對(duì)落后，消費(fèi)類產(chǎn)品大多產(chǎn)于東部地區(qū)，所以增值稅收入毫無疑問會(huì)流向東部地區(qū)。同樣，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及其他稅費(fèi)也往往是從經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)向相對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移。

（二）總分支機(jī)構(gòu)所在地不同導(dǎo)致企業(yè)所得稅稅收與稅源背離

2008年，我國出臺(tái)了新的“企業(yè)所得稅法”，把以前“獨(dú)立核算”的所得稅制度調(diào)整為“法人所得稅”制度，從而使由總機(jī)構(gòu)匯總納稅的企業(yè)數(shù)量大大增多，這使稅收收入和收入來源相背離的問題更加突顯。雖然總體來說匯總納稅不是產(chǎn)生稅收收入和稅收來源背離問題的根源，但不能忽視的客觀事實(shí)是，在由總機(jī)構(gòu)匯總納稅的形式下，確實(shí)出現(xiàn)了稅收收入轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)所在地區(qū)的情況，更嚴(yán)重的是，很多企業(yè)為取得中心城市的戰(zhàn)略資源和欠發(fā)達(dá)地區(qū)的生產(chǎn)資源，往往會(huì)選擇將總公司注冊(cè)在發(fā)達(dá)的中心城市，而在欠發(fā)達(dá)地區(qū)建立生產(chǎn)和經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)，由于總公司匯總納稅，從而出現(xiàn)了“富者愈富，貧者愈貧”的現(xiàn)象，為區(qū)域經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展帶來了很大的負(fù)面影響。中西部地區(qū)是中國經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后的地區(qū)，稅收收入和稅收來源的背離進(jìn)一步加大了這一地區(qū)的財(cái)政困難，使中西部地區(qū)和東北地區(qū)的差距進(jìn)一步拉大，這就是所謂的“馬太效應(yīng)”，因而這個(gè)問題必須引起我們的廣泛關(guān)注。

（三）地方政府間的稅收競(jìng)爭

地方政府間的稅收競(jìng)爭是政府之間的競(jìng)爭在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。各級(jí)政府為促進(jìn)資源流入到本轄區(qū)，以各種明的或暗的稅收優(yōu)惠政策，吸引各種金融資源流入到本地區(qū)。地方政府間的稅收競(jìng)爭引發(fā)的地區(qū)間稅收轉(zhuǎn)移主要體現(xiàn)在下面兩個(gè)方面：一是各地紛紛出臺(tái)不合規(guī)范的稅收優(yōu)惠政策，如財(cái)政退稅、納稅打折、優(yōu)惠稅率等。這種區(qū)域間的稅收政策差異引發(fā)了稅收的惡性競(jìng)爭，人為導(dǎo)致跨區(qū)域的稅收轉(zhuǎn)移和稅源的非正常流動(dòng)；二是由于現(xiàn)有的財(cái)稅制度缺乏區(qū)域經(jīng)濟(jì)利益之間的橫向分配機(jī)制和政策，使地方政府的稅收利益的分配往往存在爭執(zhí)，比如跨地區(qū)企業(yè)的稅收分配，一方面，稅收制度的不合理造成稅收利益分配的不科學(xué)，從而使稅收收入和稅收來源難以統(tǒng)一；另一方面，地區(qū)間稅收競(jìng)爭中，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)往往處于優(yōu)勢(shì)地位，導(dǎo)致稅收收入向其轉(zhuǎn)移集中。比如，沿海城市、高新開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、政府的經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及民族區(qū)域自治區(qū)都提供了許多區(qū)域性的低稅率或定期減免政策。許多集團(tuán)企業(yè)紛紛把總公司設(shè)在稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)，利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策和經(jīng)濟(jì)體制的管理不足，即便是沒有集中匯繳稅金，也可以通過利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，在其各分支機(jī)構(gòu)間調(diào)節(jié)利潤，利潤從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，導(dǎo)致了區(qū)域稅收收入和收入來源的背離。

稅收收入和收入來源的相背離，容易導(dǎo)致我國區(qū)域間政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)和其財(cái)力的不對(duì)稱，從而影響我國各地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。想要解決我國稅收收入和收入來源相背離的問題，首先需要完善我國的分稅制，逐步建立起科學(xué)合理的稅收分配制度。

三、相關(guān)建議

（一）建立區(qū)域間的協(xié)調(diào)機(jī)制

國外很多國家在建立科學(xué)、合理、高效的橫向稅收分配機(jī)制，實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展方面，經(jīng)長期實(shí)踐也創(chuàng)造、積累了許多有益經(jīng)驗(yàn)，值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。比如美國，在美國，企業(yè)所得稅是聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府的共享稅，實(shí)行分率分征。為了妥善處理跨州經(jīng)營企業(yè)所得稅分配問題，美國采用的核心思想是：除了企業(yè)法人注冊(cè)地具有征稅權(quán)外，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所在地對(duì)企業(yè)在該地區(qū)的所得也同樣擁有征稅權(quán)，從而有效維護(hù)所得稅來源地的稅收利益。在具體做法上，美國對(duì)跨州企業(yè)所得稅分配采取“先分后稅”模式，即先統(tǒng)一計(jì)算來自各州的總所得，然后根據(jù)銷售收入、工資、資產(chǎn)三因素法建立稅基的跨州分配公式，最后再按照上述分配公式確定企業(yè)在各州的應(yīng)稅所得，并按各州稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。在處理跨州經(jīng)營企業(yè)所得稅分配中，稅務(wù)管理協(xié)會(huì)、跨州稅收委員會(huì)等州際組織作為跨州稅收協(xié)調(diào)的專門管理機(jī)構(gòu)，發(fā)揮了極其重要的作用。

相比之下，雖然中國中央集權(quán)的稅收管理制度有一定的體制上的優(yōu)勢(shì)，但目前的分稅制體制下，因?yàn)橹挥兄醒牒偷胤秸目v向財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，沒有各地方政府橫向的稅收分配制度，導(dǎo)致我國地區(qū)間的稅收收入與收入來源背離情況日益嚴(yán)重。因而，有必要建立一個(gè)區(qū)域政府之間稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制，就跨區(qū)域的稅收征管問題進(jìn)行協(xié)調(diào)，比如征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、信息溝通、稅收分享比例等問題進(jìn)行的協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)制度上安排。而中央政府則可以發(fā)揮其協(xié)調(diào)和促進(jìn)作用，將縱向的轉(zhuǎn)移支付制度和橫向的稅收分配制度統(tǒng)一起來，改善現(xiàn)有的分稅制，逐步緩解或消除地區(qū)之間的稅收收入和收入來源偏離問題，以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）改革完善中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步縮小與東部地區(qū)的差異

我國政府應(yīng)進(jìn)一步改善中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠主要集中在企業(yè)所得稅方面，而且這些稅收減免還主要集中在一些大型企業(yè)，中小型企業(yè)享受的很少，并且享受減免的企業(yè)數(shù)量還在不斷減少，這對(duì)促進(jìn)中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展力度不大。想要解決我國的區(qū)域間稅收收入和收入來源相背離問題，應(yīng)規(guī)定在異地繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不得享受中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)然大型國有銀行和鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以除外，雖然2008年新出臺(tái)的“企業(yè)所得稅法”將區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向行業(yè)優(yōu)惠有一定的進(jìn)步意義，但由于我國的區(qū)域發(fā)展差距非常的大，中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)相對(duì)東部來說十分落后，國家還是應(yīng)該給其充分的發(fā)展空間，給予中西部足夠的稅收優(yōu)惠政策，以提升其區(qū)域競(jìng)爭力，為中西部地區(qū)發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)提供良好的稅收環(huán)境。

（三）建立稅源一體化管理體系

按照 “信息管稅”和稅源專業(yè)化管理的要求，依據(jù) “管理統(tǒng)籌、任務(wù)統(tǒng)分”的原則，建立健全橫向聯(lián)動(dòng)、縱向互動(dòng)、內(nèi)外協(xié)作的稅源一體化管理體系，實(shí)現(xiàn)各部門、各層次共同研究稅源管理政策，統(tǒng)籌安排稅源管理任務(wù)，協(xié)調(diào)合作開展稅源管理，形成稅源管理合力。要構(gòu)建稅源一體化管理運(yùn)行體系，需要在對(duì)稅源實(shí)行分類、分級(jí)管理的基礎(chǔ)上，充分發(fā)揮納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控、稅務(wù)稽查及稅收分析的重要功能，從而高效地運(yùn)用現(xiàn)有征管力量，進(jìn)而降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少政府稅收流失。

（四）在我國構(gòu)建財(cái)力均等化轉(zhuǎn)移支付制度體系

對(duì)于能夠起到財(cái)力均等化作用的轉(zhuǎn)移支出，應(yīng)該衡量各地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)收入與標(biāo)準(zhǔn)支出，還要充分考慮各地區(qū)存在的特殊情況，根據(jù)各地標(biāo)準(zhǔn)收入與標(biāo)準(zhǔn)支出的差額來分配財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，操作過程應(yīng)盡可能采取公式化分配資金，確保公平、公正。而對(duì)于那些難以公式化分配的專項(xiàng)財(cái)政資金的分配，應(yīng)盡可能地公開和透明，從而保證資金分配的公平和公正。有些需要地方政府提供配套資金的項(xiàng)目，應(yīng)充分照顧欠發(fā)達(dá)地區(qū)，適當(dāng)減少欠發(fā)達(dá)地區(qū)需要提供配套資金的比例。

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基金項(xiàng)目：本文為“湖北省教育廳思政處科研項(xiàng)目《湖北省稅收與稅源背離問題研究》階段性研究成果之一。項(xiàng)目編號(hào)：13g347。

作者簡介：余萍（1978-），女，漢族，湖北武漢人，碩士，講師，研究方向：財(cái)稅政策；李新（1970-），女，漢族，甘肅蘭州人，副教授，博士，研究方向：財(cái)政政策。

（編輯：陳岑）