【摘要】我國煤炭企業(yè)存在的主要問題是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)，隱形成本高，稅收負(fù)擔(dān)過重，這在很大程度上制約了煤炭企業(yè)的發(fā)展。國家在目前經(jīng)濟(jì)形勢下應(yīng)加大對煤炭企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，調(diào)整煤炭企業(yè)稅收政策，減輕煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使煤炭企業(yè)在競爭中立于不敗之地。

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 稅收負(fù)擔(dān) 思考

煤炭行業(yè)一直以來是我國重要的經(jīng)濟(jì)支柱，在全國的經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，煤炭企業(yè)的長期良性發(fā)展對中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。長期以來，煤炭在我國一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)構(gòu)成中占三分之二以上。在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，相對豐富的煤炭資源仍將是我國的主體能源。近幾年來，我國進(jìn)行了一系列稅收政策的調(diào)整和改革。從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國企業(yè)國際競爭力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級起到了積極的推動作用。但是，由于煤炭行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策對煤炭企業(yè)的影響卻是與制造業(yè)方面的積極表現(xiàn)有所不同。本文主要從煤炭企業(yè)的特點(diǎn)以及近幾年稅收政策的變化給煤炭企業(yè)所帶來影響，反映煤炭企業(yè)稅收實(shí)際，探討完善今后煤炭企業(yè)的稅收政策之對策。

一、煤炭企業(yè)的特質(zhì)

煤炭企業(yè)與一般傳統(tǒng)制造企業(yè)有所不同的是，它除了具有高風(fēng)險(xiǎn)，高成本的特點(diǎn)外還有許多隱藏在內(nèi)部的成本體現(xiàn)，這就加劇了煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投入。

（一） 煤炭企業(yè)具體很高的資金投入，運(yùn)行有較高的風(fēng)險(xiǎn)因素，成本較高

煤炭企業(yè)在前期建設(shè)過程中需要投入大量的資金作為運(yùn)營的基礎(chǔ)。一個煤炭企業(yè)的形成，起初是先找煤礦，再找煤礦的過程中還要投入大量的資金，找到以后需要投入人力物力進(jìn)行煤礦的建設(shè)，這個需要的資金量是巨大的。煤炭企業(yè)形成以后還需要投入生產(chǎn)，又要注入大量的資金。在建設(shè)煤礦的過程中還存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)殡m然煤礦找著了但是它具不具備經(jīng)營的條件還是需要經(jīng)過一系列的試驗(yàn)才能知道的。

（二）較高的稅收，綜合稅收負(fù)擔(dān)沉重

1.煤礦基本建設(shè)和技術(shù)改造中的固定資產(chǎn)，技術(shù)和設(shè)備最集中的煤礦生產(chǎn)，進(jìn)入正常生產(chǎn)期以后，用于固定資產(chǎn)投資逐漸減少，因此新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣隨之減少。因此，增值稅轉(zhuǎn)型并沒有顯著減少煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，相反，在應(yīng)納稅所得額沒有太大變化下，稅收增加了4個百分點(diǎn)，這無疑增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.在煤炭銷售收入中，貨運(yùn)的費(fèi)用所占的比例較大，但貨運(yùn)的費(fèi)用和建設(shè)資金可以抵消，但是偏移率只有7%，遠(yuǎn)低于正常采購分項(xiàng)扣除率17%，因此提高煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.煤炭企業(yè)的增值稅提高，無疑是生產(chǎn)成本隨之提高，從歷年的增值稅來看，煤炭企業(yè)的壓力越來越大。煤炭企業(yè)稅負(fù)嚴(yán)重的情況越來越嚴(yán)重，只有從根本上解決問題，才能緩解煤炭企業(yè)的壓力。一定要想盡一切辦法在保證質(zhì)量的前提下降低生產(chǎn)成本，希望政府能夠扶持煤炭企業(yè)，緩解高稅負(fù)的情況。從各方面的資料數(shù)據(jù)顯示，煤炭企業(yè)的稅負(fù)嚴(yán)重情況可想而知，煤炭企業(yè)要向良好的發(fā)展下去，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一定要齊心協(xié)力想辦法來時煤炭企業(yè)渡過難關(guān)。

二、煤炭企業(yè)稅負(fù)重的幾點(diǎn)思考

目前，煤炭行業(yè)的現(xiàn)狀很堪憂，現(xiàn)在不管是國際需求量還是國內(nèi)需求量都有所下降，煤炭市場的發(fā)展呈下滑趨勢，現(xiàn)在煤炭的價(jià)格一直下跌，但是煤炭的庫存在增加，導(dǎo)致煤炭企業(yè)拖欠款嚴(yán)重，以至于煤炭企業(yè)質(zhì)量下降。煤炭企業(yè)的高稅負(fù)擔(dān)加劇了煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，煤炭企業(yè)一味的追求經(jīng)濟(jì)效益，往往忽略質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。政府一定要針對這一系列的問題制定相應(yīng)的對策。

（一）維持原有的煤炭企業(yè)13%的增值稅稅率

增值稅轉(zhuǎn)型使得一般制造業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)，但是，對煤炭企業(yè)增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，煤炭企業(yè)增值稅稅率非但沒有減輕，相反卻提高了4個百分點(diǎn)左右，因此建議參照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對煤炭調(diào)整稅率后征稅及退還問題的通知》（財(cái)稅字[1994]第036號），維持煤炭產(chǎn)品13%的增值稅稅率?；虬础跋日骱笸恕被颉凹凑骷赐恕钡霓k法，按一定比例返還給煤炭企業(yè)，最終維持增值稅名義稅負(fù)13%的水平。并且將礦井、巷道和以礦井和巷道為載體的附屬設(shè)備、配套設(shè)備納入增值稅抵扣范圍，切實(shí)的減輕煤炭企業(yè)的稅負(fù)。

（二）擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)抵扣項(xiàng)目及增大運(yùn)費(fèi)抵扣比率

在煤炭銷售收入中占有一定的比例的陸路運(yùn)輸費(fèi)用和鐵路運(yùn)輸費(fèi)用中，可能抵扣的比率為7%，而且運(yùn)費(fèi)中的運(yùn)雜費(fèi)是不能進(jìn)行抵扣的，這就大大增加了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。建議擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)可抵扣項(xiàng)目，將各類雜費(fèi)納入可抵扣項(xiàng)目中，并提高可抵扣比率，將比率提高到與正常購進(jìn)項(xiàng)目比率一致。

（三）改革現(xiàn)行煤炭資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并存的現(xiàn)狀

資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的雙重征稅，一方面，提高了煤炭企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，另一方面，煤炭資源稅雙重征稅。稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收的目的是發(fā)展以保護(hù)有限的資源，是資源本身的價(jià)值補(bǔ)償，建議考慮煤炭資源稅費(fèi)，加快稅制改革，逐步實(shí)現(xiàn)煤炭資源稅的改革。

（四）為煤炭企業(yè)提供稅費(fèi)優(yōu)惠

在當(dāng)前煤炭行業(yè)形勢嚴(yán)峻，為了支持煤炭企業(yè)的發(fā)展，建議國家煤炭企業(yè)必須給予稅收優(yōu)惠政策。一個是資源整合礦井技術(shù)改造過程中，國有企業(yè)的資源、技術(shù)、管理層收購部分銀行評估企業(yè)所得稅的價(jià)值，減少煤炭企業(yè)參與的并購重組的負(fù)擔(dān)。二是建議繼續(xù)實(shí)施煤炭企業(yè)所得稅退稅政策，支持企業(yè)技術(shù)改造；允許安全費(fèi)，維修費(fèi)后的資本增加的折舊免稅額，根據(jù)特種設(shè)備的安全費(fèi)、新的所得稅稅收抵免擴(kuò)大范圍。

作者簡介：張梅（1977-），女，安徽省淮北人，漢族，本科，會計(jì)，研究方向：煤炭稅收稅收制度。

（編輯：陳岑）