【摘要】營改增不僅僅給企業(yè)帶來了發(fā)展的機遇，同時也給企業(yè)帶來了較大的挑戰(zhàn)，本篇文章主要是通過對營改增的認識，以MA公司為例探討營改增過程中對企業(yè)產(chǎn)生的影響并發(fā)表筆者的看法。

【關(guān)鍵詞】營改增 稅務(wù)籌劃 稅負 企業(yè)

一、營改增的背景及意義

1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。營業(yè)稅是對中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅則是對銷售貨物提供加工修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額而征收的一個稅種。但二者的并存存在著兩大弊端。第一個弊端便是兩者的并存使得營業(yè)稅存在著較為嚴重的重復征稅的情形，主要表現(xiàn)在：（1）營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復征稅問題。（2）營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進材料固定資產(chǎn)不能抵扣。（3）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。（4）營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣。這第二個弊端則是，兩者并存使得增值稅的鏈條不完整，例如：融資租賃、合同能源管理、交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)及建筑業(yè)等行業(yè)。而從2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，這在很大程度上緩解了重復征稅問題和增值稅鏈條不完整的問題，同時減輕制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔，將會加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的投入力度；打通、延伸了增值稅的抵扣鏈條，企業(yè)將一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為向外部發(fā)包，促進社會專業(yè)化分工的進一步細化；為大型制造業(yè)企業(yè)實施主輔分離提供了完善的稅制保障，已有部分生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開始從制造業(yè)中分離出來，先進制造業(yè)企業(yè)的核心競爭力進一步提升。筆者在稅務(wù)會計學習過程關(guān)注了營改增的改革，借此機會以MA公司為例通過該公司在營改增中受影響較大的幾個業(yè)務(wù)進行分析并提出相應(yīng)的改進的意見。

二、公司前后對比

（一）MA公司簡介

MA公司是一家位于青島地區(qū)的房地產(chǎn)股份制公司，從事建筑及房屋租賃行業(yè)，擁有自己的運輸車隊提供運輸服務(wù)，公司還設(shè)有建筑咨詢及評估部門，其資產(chǎn)超過100億，適應(yīng)增值稅稅率17%，企業(yè)所得稅稅率25%。

（二）涉及到的相關(guān)業(yè)務(wù)

在營改增過程中，MA公司的相關(guān)業(yè)務(wù)也受到了較大的影響，其中主要包括：交通運輸服務(wù)、建筑咨詢及評估服務(wù)等。筆者在此列舉兩類業(yè)務(wù)來顯示營改增對該企業(yè)的影響。

業(yè)務(wù)1： 在2012年中，其交通運輸部門的年營業(yè)額為100萬元，由于MA房產(chǎn)公司適應(yīng)一般納稅人的標準，營改增后規(guī)定交通運輸業(yè)一般納稅人適應(yīng)稅率為11%，雖然營改增之后交通運輸業(yè)有了自己可以抵扣的進項稅額，避免了重復征稅，但是，交通運輸部門的固定資產(chǎn)更新較慢，不能時時產(chǎn)生進項稅額。如若公司最近沒有該項計劃的話，交通運輸業(yè)的應(yīng)繳納的稅額由3萬元（100×3%=3）上升到9.91萬元（100/（1+11%）×11%=9.91），賦稅比重上升了3.91%。

業(yè)務(wù)2：MA房產(chǎn)公司的鑒定服務(wù)也受到了營改增的影響，所謂的鑒定服務(wù)是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟活動及有關(guān)資料進行鑒定，發(fā)表具有證明力意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估及工程造價的鑒定。由于鑒定服務(wù)也屬于營改增的適用范圍，在2012年中，MA房產(chǎn)公司因鑒定服務(wù)獲得收入480萬，因為其抵扣項很少，在此忽略不計，則因鑒定服務(wù)而繳納的稅額由原來的24萬元（480×5%=24）提升到27.17萬元（480/（1+6）×6%=27.17），負稅率上升了0.66%。

三、對上述業(yè)務(wù)的對策

營改增的目的在于整體上減輕企業(yè)的稅負負擔，但是就企業(yè)的某些業(yè)務(wù)反而增加了稅負程度，針對上述的兩項業(yè)務(wù)筆者認為通過適當?shù)亩愂栈I劃和措施可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅負負擔或者降低因“營改增”而帶來的風險。

業(yè)務(wù)1：在此次的“營改增”過程中雖然使得交通運輸部門的稅負加重，但是仍然是一個機遇。營改增之后交通運輸部門有了允許抵扣的進項，在此之后更新固定資產(chǎn)便有了抵扣項，可以改善營運環(huán)境和提高服務(wù)水平，使得運輸部門的營業(yè)額增加。此外，交通運輸部門可以單獨成立為MA公司的子公司，增加母子公司和子公司之間的關(guān)聯(lián)交易。正如成壽萍所說，“在“營改增”以后，集團企業(yè)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易不再需要重復繳納營業(yè)稅，并且關(guān)聯(lián)方之間的交易是可以開具合規(guī)的增值稅發(fā)票，并可以在規(guī)定的時間內(nèi)進行進項稅抵扣的，從而降低集團企業(yè)整體的稅負?！?/p>

業(yè)務(wù)2：從上述的業(yè)務(wù)來看，MA公司的鑒定服務(wù)部門的營業(yè)額在480萬左右上，在這種情況下如若將MA公司的鑒定部門單獨設(shè)立成一個公司，這樣使得鑒定服務(wù)部門可申請小規(guī)模納稅人，使其享受3%的稅率，必定會使其稅負相比以前減輕甚多。雖然在鑒定服務(wù)上產(chǎn)生的進項稅額甚少，但是在內(nèi)部管理上也要選擇能為鑒定服務(wù)部門提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，以抵銷項。

四、結(jié)語

營改增雖然總體上會使全國企業(yè)的稅負減輕，當然主要受益的中小企業(yè)，但是也給企業(yè)提出了相應(yīng)的挑戰(zhàn)。本文以MA房地產(chǎn)公司為例，通過對比營改增前后的稅負負擔來展示營改增對類似于MA公司企業(yè)的影響。同時又對這兩筆影響明顯的業(yè)務(wù)做了相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，通過設(shè)立子公司增加內(nèi)部交易，又或者以營業(yè)額為標準設(shè)定為小規(guī)模納稅人，減少稅負負擔。此外企業(yè)還要注意其他方面的考慮，包括在培訓企業(yè)財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)及技能、控制增值稅專用發(fā)票進出等問題。企業(yè)如若能綜合考慮，整體規(guī)劃，必定會在此過程中獲益。

參考文獻

[1]成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務(wù)管理[J].新會計周刊，2012（06）.

[2]孫衛(wèi).“營改增”稅對財稅的影響[J].當代經(jīng)濟，2012（10）.

作者簡介：董慧（1990-），女，山東省青島市膠州市人，本科。

（編輯：陳岑）