【摘要】在改革開放以后，我國的企業(yè)采用租賃經(jīng)營的情況并不多見，但依然存在，對于會(huì)計(jì)人員來說，租賃經(jīng)營的稅務(wù)處理沒有明文規(guī)定可循，往往成為知識(shí)的盲區(qū)。本文著重討論如何處理企業(yè)租賃經(jīng)營的稅務(wù)問題。

【關(guān)鍵詞】租賃經(jīng)營 稅務(wù)處理

企業(yè)租賃經(jīng)營曾經(jīng)在我國的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代扮演著重要的角色，在十一屆三中全會(huì)之后，各地為了企業(yè)經(jīng)營體制的改革，曾一度盛行。不過，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確定，租賃經(jīng)營的模式逐漸被獨(dú)立經(jīng)營模式所取代。而現(xiàn)在，隨著一些經(jīng)營模式的日益多元化，不少企業(yè)跨地域、跨國度的擴(kuò)張經(jīng)營，為了避免選地、買設(shè)備到投產(chǎn)期間長時(shí)間的消耗，一般都會(huì)選擇更具時(shí)間效益的租賃經(jīng)營模式。而有的企業(yè)由于自身的經(jīng)營不善，需要對本企業(yè)的固定資產(chǎn)等生產(chǎn)資料進(jìn)行價(jià)值再生，也會(huì)選擇出租。這樣，租賃經(jīng)營就有了供方和需方。

租賃經(jīng)營是指出租者將企業(yè)各種生產(chǎn)資料的所有權(quán)，通過租賃的方式出租給經(jīng)營者，而經(jīng)營者通過付給租金擁有暫時(shí)所有權(quán)進(jìn)行生產(chǎn)的一種經(jīng)營方式。租賃以合同為準(zhǔn)，但租賃方式有多種，一種是出租者依舊是企業(yè)的股東，經(jīng)營者以承租者的方式進(jìn)行經(jīng)營，另一種可以是經(jīng)營者向政府管理部門辦理新的經(jīng)營許可和法人登記，以獨(dú)立地方式進(jìn)行生產(chǎn)。所以，根據(jù)租賃方式的不同，會(huì)計(jì)的處理、稅法處理都會(huì)有所不同。本文分四種情況進(jìn)行討論分析。

一、經(jīng)營者向政府管理部門辦理新的經(jīng)營許可和法人登記，以獨(dú)立的方式進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營

雙方合同簽訂后，企業(yè)的生產(chǎn)資料的經(jīng)營權(quán)歸經(jīng)營者，出借一方從經(jīng)營者中獲得租金收入，經(jīng)營者獨(dú)自對外經(jīng)營，然后付給租金。根據(jù)國稅總局關(guān)于此類經(jīng)營方式的規(guī)定可以得知，經(jīng)營者重新辦理經(jīng)營許可和法人登記了，就是新的納稅義務(wù)人，應(yīng)于其向稅務(wù)部門上交企業(yè)所得稅。

出借的一方則通過租金的收取繳納所得稅，也應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行好資產(chǎn)的攤銷。在按簽訂的合同獲得租金后，“銀行貸款”是借方，“其他業(yè)務(wù)收入”是貸方。營業(yè)稅按5%進(jìn)行繳納，城市維護(hù)稅及附加則按照繳納的營業(yè)稅進(jìn)行計(jì)算，“其他業(yè)務(wù)收入”是借方，“應(yīng)交稅費(fèi)（包括營業(yè)稅、城市維護(hù)費(fèi)等）”就是貸方。資產(chǎn)的攤銷和土地使用稅、印花稅等計(jì)作管理費(fèi)，最終根據(jù)納稅額得出所得稅。經(jīng)營者作為新的稅務(wù)法人，生產(chǎn)經(jīng)營的成本、收入、中間稅歸為經(jīng)營企業(yè)，“管理費(fèi)用”為借方，“銀行貸款”是貸方，根據(jù)企業(yè)利潤計(jì)算所得稅。

二、經(jīng)營者和出借者簽訂的經(jīng)營合同，并不重新辦理法人登記，以承租者名義經(jīng)營

根據(jù)國稅總局對于此種經(jīng)營方式的界定，經(jīng)營者是以承租者名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，并不是法人代表，所以出租者依然是該企業(yè)的稅務(wù)法人，應(yīng)由出租者向稅務(wù)部門上交企業(yè)所得稅。這里就涉及到出租者如何進(jìn)行租金收取的問題。如果是實(shí)際經(jīng)營一方經(jīng)營的利潤進(jìn)行所得稅提取后，就應(yīng)該將利潤的一部分作為租金給出租方，出租方進(jìn)行分配后，剩下的稅后利潤再留給經(jīng)營者，由經(jīng)營者向稅務(wù)部門繳納所得稅。而如果是經(jīng)營者將經(jīng)營所得的所有利潤歸己所有，則必須給出租一方付給租金，出租一方繳納企業(yè)營業(yè)稅等稅費(fèi)之后，計(jì)收、上交企業(yè)所得稅，經(jīng)營者則按照利潤所得進(jìn)行繳納所得稅。為便于理解，舉例如下：

A企業(yè)和B企業(yè)之間簽訂了租賃合同，由A企業(yè)將租賃給B企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，B企業(yè)以經(jīng)營者名義，但法人代表依然是A企業(yè)。租期五年，租金500萬元/年。第一年B公司就實(shí)現(xiàn)稅后利潤800萬元。按照第一種情況計(jì)算，B企業(yè)利潤800萬元扣除租金500萬元，剩余300萬元交給交給A企業(yè)。A企業(yè)則繳納所得稅300*25%=75萬元，凈收入為225萬元。按照第二種情況計(jì)算，稅后利潤800萬元?dú)w屬A企業(yè)，A企業(yè)支付租金500萬元給B企業(yè)，則A企業(yè)的凈收入為（800-500）*75%=225萬元，B企業(yè)在繳納500萬元中5%的營業(yè)稅、營業(yè)稅中10%的城建及附加稅后，繳納所得稅為118.1萬元，凈收入381.9萬元。

從案例中可以明顯得出，兩種付租金的方式，A企業(yè)的收入沒有變，但是B企業(yè)卻減收了118.1萬元，即稅收大大增加了。所以，一般情況下，都會(huì)選擇第一種承租方式。

三、企業(yè)的股東與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營者簽訂租賃合同，經(jīng)營者以承租者名義對外經(jīng)營

股東是一個(gè)企業(yè)的利益獲得者，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益理應(yīng)于股東獲得，但是企業(yè)被租賃時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營的利潤不屬于股東，所以股東應(yīng)該收取租金來彌補(bǔ)收益。當(dāng)股東收到經(jīng)營者繳納的租金之后，“銀行存款”是借，“其他業(yè)務(wù)收入”為貸，同時(shí)扣除要繳納的各種稅費(fèi)，并計(jì)算出企業(yè)所得稅。出租企業(yè)應(yīng)該是按照向企業(yè)所在地進(jìn)行繳納所得稅。實(shí)際經(jīng)營者則將取得的稅后利潤，“銀行存款”是借，“其他業(yè)務(wù)收入”為貸，繳納租金是，“業(yè)務(wù)成本”是借，“銀行貸款”為貸，在此基礎(chǔ)上計(jì)算企業(yè)所得稅。

這樣的出租方式，股東通過租金收入彌補(bǔ)了收益，但是如果和直接從實(shí)際經(jīng)營者出獲得稅后利潤相比，則繳納的稅費(fèi)較高，實(shí)際收益會(huì)降低。再者，出租企業(yè)的一方如果是股東人數(shù)較多，則在稅法處理上會(huì)很不方便。

四、實(shí)際經(jīng)營者不是法人時(shí)，就只能是以承租者的名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營

實(shí)際經(jīng)營者不是法人時(shí)，可以選擇與出租企業(yè)進(jìn)行租賃合同簽訂，也可以是和企業(yè)股東進(jìn)行簽訂，但是因?yàn)椴荒苤匦罗k理法人登記，所以只能以承租者名義進(jìn)行經(jīng)營。出租企業(yè)或者股東的稅務(wù)處理方法則和前述方法相同，則實(shí)際經(jīng)營者則按照個(gè)人所得稅的計(jì)算和繳納方法進(jìn)行。

從上文所述的幾種不同的經(jīng)營方式分析，雙方簽訂租賃合同之后，由實(shí)際經(jīng)營著重新辦理經(jīng)營許可和法人登記，對于雙方來說相對合理，能夠保證雙方的利益最大化。如果不是重新辦理經(jīng)營許可和法人登記，則交租方式要審慎商定，以便盡可能地減少稅收負(fù)擔(dān)，增加收益。對于會(huì)計(jì)人員來說，租賃經(jīng)營的模式稅務(wù)處理方式和普通的經(jīng)營方式相差較大，又缺少政策規(guī)定，所以要求會(huì)計(jì)人員能夠掌握好，保證企業(yè)的合法經(jīng)營，規(guī)避各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保障好企業(yè)的利益最大化。

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（編輯：劉影）