【摘要】目前，我國的城市軌道交通建設項目進入一個集中上馬的新階段，截至目前，國務院共批復了35個大、中城市軌道交通的建設規(guī)劃，軌道交通建設進入一個井噴期。除了北京地鐵始建于上世紀60年代以外，上海、廣州、深圳均于上世紀90年代開工建設，南京地鐵的建設時間為本世紀初，因此對其他城市而言，城市軌道交通建設的財務核算沒有先例可尋，大多是借覽其他城市的現(xiàn)行做法和基本建設項目的會計核算方法。由于各城市對于軌道交通建設的做法不一，即使是早期建設的城市在財務核算體系、會計科目設置上也走了彎路，因此核算體系和會計科目設置的不合理會給軌道交通建設單位帶來重大影響，而且還會導致項目建設完成后的財務決算不順利，所以本文試從軌道交通建設單位的會計核算所遵循的制度和會計科目的設置體系上得出筆者自己的意見，供大家探討。

【關鍵詞】軌道交通公司 財務制度 方法

一、會計準則、會計制度、會計科目

會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其所起的作用，可分為基本準則和具體準則。我國新企業(yè)會計準則自2007年1月1日在上市公司施行，國有企業(yè)、大、中型非上市公司在條件具備時實行。

會計制度是對商業(yè)交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度，是進行會計工作所應遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。我國現(xiàn)行會計體系按行業(yè)劃分可分為企業(yè)會計和非企業(yè)會計。

會計科目是按照會計對象的經(jīng)濟內容性質的不同而進行的分類標志，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目名稱。

通過設置會計科目，可以在賬戶中分門別類地核算各項會計要素的具體內容的增減變化，能夠為企業(yè)內部經(jīng)營管理和外部有關各方面提供一系列具體的分類指標。對于企業(yè)的資產，通過設置會計科目，還可以把價值形式的綜合核算和財產物資的實物核算有機地結合起來，從而有效地控制財產物資的實物形態(tài)。

會計科目的設置，要遵循以下六條原則：

1.結合會計對象特點，全面反映會計對象內容。

2.同時滿足會計報表和內部經(jīng)營管理的需要。

3.促進經(jīng)濟業(yè)務發(fā)展，科目設置保持相對穩(wěn)定。

4.統(tǒng)一性與靈活性相結合。

5.應具有可操作性。

6.應簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計賬套設置方法

目前各城市軌道公司的賬套設置方法有兩種：一種是建設單位設置一個會計賬套，在“在建工程”下面按線路設置二級會計科目，并在二級科目下分別設置成本核算科目；二是按線路設置賬套，有幾條線路設置幾個會計賬套，最后再用財務軟件中的賬套匯總功能將幾個賬套的內容匯總生成一個會計報表。

在賬套設置中，筆者認同第一種做法。因為如果采用第二種方法，需要將各條線路發(fā)生的成本費用支出按線路分別簽批入賬，工作量將會十分巨大，但此種方法有利于最后的財務竣工決算。但對于共同的費用支出，需要先統(tǒng)一計入某一賬套，或者計入一單獨設置的賬套，然后再通過合理方法進行分配計入各線路建設成本，這就造成需要將一賬憑證的金額分拆計入兩個以上的賬套，核算比較麻煩。

三、會計科目設置方法

綜合目前大陸地區(qū)和港臺地區(qū)的會計核算體系，對軌道建設的會計科目有二種方法：一是按照會計準則設置會計科目，在“在建設工程”科目下設置“建筑安裝投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”四個成本核算科目；二是按照《國有建設單位會計制度》設置會計科目，即設置 “建筑安裝投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資” 四個一級核算科目。

筆者認同第一種做法，原因在于一是行業(yè)會計制度將逐步被會計準則所取代，二是按會計準則設置會計科目，有利于同國際接軌，同時也方便軌道交通企業(yè)在籌集資金時，按照金融機構的盡職調查要求提供符合條件的財務報表。

具體在設置會計科目時，考慮到項目建成后的財務決算的因素，需要按工程概預算的相關項目設置會計科目。下面筆者提供兩種科目設置思路，供大家探討：

第一種：

一級科目：在建工程（1604）

二級科目：線路名稱（如：1604-01（XX線））

三級科目：建筑安裝投資、設備投資、其他投資、待攤投資科目等（1604-01-01）

四級科目：建筑安裝投資——建筑工程、建筑安裝投資-安裝工程（1604-01-01-01）

設備投資-XX設備（1604-01-02-01）

其他投資-房屋、其他投資-無形資產（160-01-03-01）

待攤投資-建設單位管理費、土地征用及拆遷補償費、勘察設計費、臨時設施費、招投標費、項目評估費、借款利息、企業(yè)債券發(fā)行費用等（1604-01-0-01）

五級科目：建筑安裝投資-建筑工程-車站、區(qū)間等（1604-01-01-01-01）

建筑安裝投資-安裝工程-信號、通迅、供電、給排水、通風空調與采暖、安防與門禁、綜合監(jiān)控、自動售檢票、車輛段與綜合基地等（1604-01-01-02-01）

待攤投資-建設單位管理費-工資、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、辦公費、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼等（1604-01-04-01-01）

六級科目：根據(jù)單位需要設置（1604-01-04-01-01-XX）

需要說明的是，在按上述方法設置會計科目時，需要將“建筑安裝投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”按合同和客商設置輔助往來核算，因為建設方和施工方簽訂的合同的依據(jù)是公開招標的標段，這樣設計既可以根據(jù)標段查詢相關標段的付款情況，也可以根據(jù)客商查詢各施工、設計單位的付款情況。

第二種：

一級科目：在建工程（1604）

二級科目：建筑安裝投資、設備投資、其他投資、待攤投資科目等（1604-01）

三級科目：待攤投資-建設單位管理費（1604-04-01）

由于在科目設置體系中沒有涉及線路，因此在采用此種方法設置會計科目時，需要將“建筑安裝投資”、“設備投資”、“其他投資”、“待攤投資”科目按合同、客商、線路站點、概算內容設置輔助往來核算；同時對于建設單位管理費科目，既可以設置四級明細科目核算，也可以將明細科目設置為輔助項目核算，各單位根據(jù)自身核算需要靈活設置。

作者簡介：季廣永（1980-），男，江蘇徐州人，徐州市城市軌道交通有限責任公司，會計師，本科，研究方向：融資。

（編輯：陳岑）