【摘要】本文從資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的理論問題入手,研究資產(chǎn)減值確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)內(nèi)容,探究其應(yīng)用中存在的問題,并提出相應(yīng)的解決方法。
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值 會(huì)計(jì)確認(rèn) 會(huì)計(jì)計(jì)量
一、資產(chǎn)減值概述
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,企業(yè)因?yàn)楫?dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境所需要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)以及不確定性日益劇增,企業(yè)資產(chǎn)曾經(jīng)能帶來穩(wěn)定收入的能力也正在逐漸喪失,這種盈利能力的降低也在會(huì)計(jì)應(yīng)用中得到具體的體現(xiàn)。因此,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)已經(jīng)成為全球會(huì)計(jì)界重點(diǎn)關(guān)注的核心問題。
(一)資產(chǎn)
資產(chǎn)是由企業(yè)擁有和控制的、過去交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來收入的資源,能否為企業(yè)帶來收入成為資產(chǎn)的主要評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),但當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情況時(shí),該資產(chǎn)將不可再予以確認(rèn),一是該資產(chǎn)無法為企業(yè)帶來收入,二是帶來的收入低于其賬面價(jià)值,于是企業(yè)應(yīng)當(dāng)把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減值至可收回金額并確認(rèn)資產(chǎn)減值的損失。
(二)資產(chǎn)減值
在使用資產(chǎn)的過程中,由于受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、使用方式、技術(shù)條件等方面的變化而產(chǎn)生的不可預(yù)料的不利因素影響,使得資產(chǎn)受到各種無法預(yù)期的損耗,從而導(dǎo)致其賬面價(jià)值的損失,而這部分損失的價(jià)值得不到補(bǔ)償,嚴(yán)重影響了資產(chǎn)未來獲取收入的能力,于是我們稱之為資產(chǎn)減值。
(三)資產(chǎn)減值適用范圍
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定資產(chǎn)減值適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等。其他如存貨、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關(guān)具體準(zhǔn)則的規(guī)定。
二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量
(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)確認(rèn)
進(jìn)行資產(chǎn)減值確認(rèn)時(shí),應(yīng)該憑什么依據(jù)進(jìn)行判斷,主要有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為判斷的依據(jù):一是當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過公允價(jià)值時(shí)確認(rèn)其減值損失,即經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn);二是當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其公允價(jià)值且該狀況被判斷為永久存在時(shí),方可確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,即永久性標(biāo)準(zhǔn);三是資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能無法足額回收時(shí)確認(rèn)其減值損失,即可能性標(biāo)準(zhǔn);
我們是按單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等來確認(rèn)資產(chǎn)減值的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)由單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組兩類所組成,資產(chǎn)組是指企業(yè)可認(rèn)定的且產(chǎn)生的現(xiàn)金流收入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流收入的最小資產(chǎn)組合。
(二)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量
在對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)后,我們需要對(duì)其進(jìn)行計(jì)量,于是我們需要一系列計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn),主要包括:
一是現(xiàn)行成本(重置成本),是指如果當(dāng)前獲得相同或類似的資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金及其等價(jià)物;二是現(xiàn)行市價(jià),即在當(dāng)前市場(chǎng)上出售資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金及其等價(jià)物;三是銷售凈價(jià),即用資產(chǎn)銷售價(jià)格減去資產(chǎn)交易費(fèi)用所剩下的余額;四是可變現(xiàn)凈值,在交易中資產(chǎn)期望換取的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物扣除交易時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用后剩下的凈值;五是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值,即在交易中資產(chǎn)期望換取的未來現(xiàn)金流收入現(xiàn)值減去交易中的現(xiàn)金流支出現(xiàn)值后的余額;六是公允價(jià)值,即交易雙方在當(dāng)前的自愿交易中交易資產(chǎn)的收支。
我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定,企業(yè)應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行每日核查,確定資產(chǎn)是否有減值的情況出現(xiàn),如果一旦有這些情況出現(xiàn),則企業(yè)應(yīng)該重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回凈值。
三、資產(chǎn)減值應(yīng)用中存在的問題
(一)資產(chǎn)減值確認(rèn)中存在的規(guī)范問題
資產(chǎn)減值確認(rèn)中會(huì)有一些問題發(fā)生,主要包括以下幾個(gè)問題,一是對(duì)資產(chǎn)減值是否進(jìn)行的判斷,該判斷具有較強(qiáng)的原則性,且有可能發(fā)生利潤(rùn)操控的現(xiàn)象以及對(duì)減值的具體日期不明確;二是資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回問題,企業(yè)本可以通過對(duì)已經(jīng)集體的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)回,從而調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn),但是新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得進(jìn)行轉(zhuǎn)回,導(dǎo)致企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一大通道被堵塞;三是資產(chǎn)組施行問題:縱觀我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀,由于受到上市公司的監(jiān)管機(jī)制的約束,在企業(yè)中要很好的施行資產(chǎn)組的概念會(huì)遭遇極大的困難。
(二)資產(chǎn)可回收凈值的計(jì)量問題
資產(chǎn)減值的主要問題便是可收回凈值的計(jì)量,主要包括以下三方面:(1)資產(chǎn)公允價(jià)值難以確定;(2)處置費(fèi)用很難確定;(3)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不易確定。
(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提問題
每個(gè)企業(yè)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提上都有較大的不同,因此存在很大的不確定性,是否進(jìn)行減值準(zhǔn)備計(jì)提不確定,減值計(jì)提的數(shù)額不確定,減值計(jì)提的時(shí)間不確定。
(四)資產(chǎn)減值信息披露問題
我國企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)制度和準(zhǔn)則在企業(yè)資產(chǎn)減值信息披露方面的規(guī)定和要求不夠完善。
四、解決資產(chǎn)減值應(yīng)用中存在問題的方法
為解決上述所存在的問題,我們提出了一系列解決的方法,主要包括以下幾方面:
(一)進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)
逐步完善相關(guān)法律法規(guī),通過法律法規(guī)來對(duì)相關(guān)人員和企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督,追究違規(guī)違法的相關(guān)人員和企業(yè)的法律責(zé)任,提高法律法規(guī)的威懾力。
(二)對(duì)制度和準(zhǔn)則進(jìn)行完善
根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化情況逐步完善相關(guān)制度和準(zhǔn)則,從根本上解決資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的眾多問題。
(三)完善公司治理結(jié)構(gòu),提高公司治理水平
相關(guān)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則對(duì)投資者和企業(yè)的保護(hù)只能存在治理結(jié)構(gòu)較為完善的企業(yè)中,企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善才能為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供保障。
(四)完善內(nèi)部控制制度
要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的分級(jí)審批管理,要建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算制度,要加強(qiáng)內(nèi)審監(jiān)督的作用以及要做到相關(guān)職位的相互分離與牽制。
(五)提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)
目前我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)普遍較低,因此要加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)和教育,促進(jìn)其專業(yè)技能和職業(yè)道德的提升。
(六)完善經(jīng)營(yíng)者考核和激勵(lì)機(jī)制
對(duì)考核體系內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)所占比例進(jìn)行調(diào)整,提高資產(chǎn)減值所占比重,以對(duì)經(jīng)營(yíng)者起到約束的作用。
作者簡(jiǎn)介:但瑩(1982-),女,重慶人,本科,碩士研究生,研究方向:會(huì)計(jì)學(xué)財(cái)務(wù)管理。
(編輯:陳岑)