【摘要】隨著財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度改革，各級(jí)行政事業(yè)單位為加強(qiáng)財(cái)政收支管理，提高財(cái)政資金使用效率，已逐步實(shí)行財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度，同時(shí)也取得了顯著成效。但由于我國(guó)建立國(guó)庫(kù)集中收付制度尚處于初級(jí)階段，各項(xiàng)機(jī)制還不完善， “重改革、輕內(nèi)控”的思想在一些地方還根深蒂固，發(fā)生了一些由于內(nèi)控不力而引發(fā)的違規(guī)事件。為提高行政事業(yè)單位管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，確保國(guó)庫(kù)集中收付制度內(nèi)部控制有效實(shí)施，必須建立一套科學(xué)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

【關(guān)鍵詞】國(guó)庫(kù)集中收付 內(nèi)部控制 重要性 意義 改進(jìn)

一、國(guó)庫(kù)集中收付內(nèi)部控制、重要性及意義

國(guó)庫(kù)集中收付內(nèi)部控制是指單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，提高國(guó)庫(kù)運(yùn)行效率、保障安全的國(guó)庫(kù)體系而制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，進(jìn)行防范和管控經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

為加強(qiáng)財(cái)政資金管理，避免發(fā)生資金安全問(wèn)題， 減少財(cái)政資金支付過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，2006年財(cái)政部下發(fā)《財(cái)政部關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)地方財(cái)政資金安全管理的通知》強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)資金管理。資金安全運(yùn)行就要將財(cái)政資金內(nèi)控制度作為重點(diǎn)，為此《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》也將于2014年1月1日起在我國(guó)行政事業(yè)單位范圍內(nèi)全面實(shí)施。

有效的內(nèi)部控制可為國(guó)庫(kù)制度順利執(zhí)行、資金安全運(yùn)行、防范風(fēng)險(xiǎn)和高效管理提供保證，促進(jìn)良好的國(guó)庫(kù)管理制度建立，形成一系列有效的運(yùn)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，使財(cái)政資金安全、規(guī)范、高效運(yùn)轉(zhuǎn)有保障。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度運(yùn)行狀況

（一）相關(guān)崗位人員沒(méi)有分設(shè)

有的單位受各種因素影響內(nèi)部控制制度不是太簡(jiǎn)單，就是根本沒(méi)建立，既使建立了，也沒(méi)有執(zhí)行，形同虛設(shè)，這樣必然會(huì)造成無(wú)章可循，有章不循，違章不究等內(nèi)部約束無(wú)力的結(jié)果。在實(shí)際工作中就出現(xiàn)了有關(guān)職能部門未能相互分離、相互制約的現(xiàn)象，如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)與記賬人員和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)辦人員、審批人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限劃分不夠明確。有的單位違反了會(huì)計(jì)基本原則的規(guī)定，全部由一人經(jīng)辦，形成收支漏洞。

（二）監(jiān)督不全面

目前很多單位的行政領(lǐng)導(dǎo)不太熟悉直接支付程序，就只得聽任財(cái)務(wù)人員處理，從而產(chǎn)生管理上出現(xiàn)了問(wèn)題。表現(xiàn)在：一方面由財(cái)政授權(quán)支付的單位，其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法性、真實(shí)性等情況，國(guó)庫(kù)收付中心無(wú)法掌握，無(wú)從起到會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，從而出現(xiàn)違反現(xiàn)金管理的規(guī)定；另一方面由財(cái)政直接支付的預(yù)算單位，可以拿著相關(guān)憑證到支付中心審核辦理業(yè)務(wù)，通過(guò)直接支付而相關(guān)人員未審核其真實(shí)性時(shí)，容易出現(xiàn)套取現(xiàn)金作為“小金庫(kù)”的現(xiàn)象。

（三）從業(yè)人員素質(zhì)低

近年來(lái)會(huì)計(jì)的收支改革頻繁，部份國(guó)庫(kù)集中支付單位還任用沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的人員或會(huì)計(jì)人員年齡偏大從事會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)知識(shí)沒(méi)及時(shí)更新，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)內(nèi)容認(rèn)識(shí)不全面，處理的方法不恰當(dāng)，造成實(shí)際操作中出現(xiàn)了諸多的問(wèn)題。一部分預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員要獨(dú)立完成系統(tǒng)操作還存在很大的困難，甚至部分基層行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員還不知如何收集、傳遞有關(guān)支付憑證；如何填制憑證、登記賬?。蝗绾翁幚砟杲K支付額度結(jié)余和對(duì)賬，更甚者有的單位年終“零余額賬戶用款額度”科目還有余額，或年終根本就沒(méi)有對(duì)賬。有的專業(yè)銀行經(jīng)辦人員對(duì)國(guó)庫(kù)操作系統(tǒng)也不太熟，沒(méi)按時(shí)、按要求和人行國(guó)庫(kù)清算，這樣國(guó)庫(kù)收付中心工作到年底結(jié)算時(shí)會(huì)出現(xiàn)困難

（四）相關(guān)年度追加指標(biāo)文件下達(dá)不到位

通常財(cái)政部門在追加年度內(nèi)預(yù)算撥款時(shí)，都是由相關(guān)股室在國(guó)庫(kù)集中支付軟件上直接下達(dá)，而追加指標(biāo)文件卻沒(méi)有及時(shí)下達(dá)到相關(guān)單位，相關(guān)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)追加的撥款就不一定每筆都清楚，從而形成內(nèi)控管理缺陷。因此財(cái)政部門在追加年度內(nèi)預(yù)算撥款時(shí)不僅要直接上線到行政事業(yè)單位，還要將相應(yīng)的文件及時(shí)下達(dá)到相關(guān)單位。

（五）信息技術(shù)安全保障不到位

有的工作人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全不夠重視，還將外來(lái)介質(zhì)在中心業(yè)務(wù)機(jī)上使用，極易發(fā)生計(jì)算機(jī)病毒等故障，導(dǎo)致中心業(yè)務(wù)網(wǎng)的順暢運(yùn)行無(wú)保障。

三、解決問(wèn)題的思路和改進(jìn)措施

（一）有效實(shí)施內(nèi)部控制，建立科學(xué)的內(nèi)控體系

《會(huì)計(jì)法》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)、實(shí)施承擔(dān)主要責(zé)任，內(nèi)部控制實(shí)行一把手負(fù)責(zé)制。加強(qiáng)內(nèi)部控制首先要對(duì)單位原有的各項(xiàng)管理制度進(jìn)行全面檢查，找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，培育自我約束自控能力。在建立崗位責(zé)任制時(shí)：1.要合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。明確各崗位工作職責(zé)，建立相互制約機(jī)制。2. 實(shí)行定期輪換制度。輪崗時(shí)必須辦理交接手續(xù)，以明確責(zé)任。3.在遵循前兩條原則的前提下，精心設(shè)置崗位，細(xì)化崗位職責(zé)。

（二）嚴(yán)格把好人員錄用關(guān)，注重人力資源建設(shè)

國(guó)庫(kù)收付制度的有效實(shí)施，就要有大量的能勝任本職工作的人員。財(cái)政部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施管理，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)對(duì)象的面要廣，不僅要培訓(xùn)本單位內(nèi)部人員，還要培訓(xùn)與其有業(yè)務(wù)聯(lián)系的相關(guān)單位人員，通過(guò)多層次，多方面的培訓(xùn)，特別是業(yè)務(wù)知識(shí)、操作規(guī)程等方面培訓(xùn)，豐富相關(guān)人員業(yè)務(wù)知識(shí)，提升相關(guān)人員的綜合素質(zhì)。具體就是要：1.根據(jù)新《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的審查。2.為保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量要以“以人為本”為指導(dǎo)思想，注重會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，切實(shí)加強(qiáng)教育會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，培育一批批高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督控制，建立健全嚴(yán)格的監(jiān)督控制體系

要有效發(fā)揮國(guó)庫(kù)職能，就要完善責(zé)任機(jī)制、強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，為此國(guó)庫(kù)管理部門就要加強(qiáng)內(nèi)部督查、督辦力度，建立監(jiān)督檢查制度，明確職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格實(shí)行行政過(guò)失、過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。財(cái)政部門是會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制工作的主管部門，應(yīng)對(duì)制度的建立，特別是制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。審計(jì)部門要對(duì)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行抽查審計(jì)監(jiān)督，從而改變內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在單位形同虛設(shè)的混亂局面，另一方面國(guó)庫(kù)管理部門在建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的同時(shí)還要和有關(guān)外部監(jiān)督搞好協(xié)調(diào)，引入社會(huì)公眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督，組成一個(gè)科學(xué)有效的陽(yáng)光監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

（四）行政事業(yè)單位的年終結(jié)賬檢查控制

行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年最后一個(gè)工作日結(jié)束時(shí)，就要及時(shí)與代理銀行對(duì)賬，憑銀行對(duì)賬單，通過(guò)賬務(wù)處理將“零余額賬戶—財(cái)政授權(quán)支付額度”余額轉(zhuǎn)銷，使“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目為零。另一面加強(qiáng)賬戶管理，嚴(yán)格按《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》規(guī)定進(jìn)行管理，在實(shí)際操作中遇到問(wèn)題時(shí)，在與人民銀行協(xié)作的同時(shí)，積極與有關(guān)單位協(xié)調(diào)，取得他們支持。

（五）加快網(wǎng)絡(luò)及密碼建設(shè)步劃，搭建統(tǒng)一的信息交流平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)工作信息化

1.按照宏觀的分析及管理、預(yù)算的執(zhí)行與控制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等各方面的具體工作流程和要求，編制輸入基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)信息及資源共享。為相關(guān)部門及時(shí)提供安全、有效的服務(wù)，達(dá)到高效快捷、多渠道監(jiān)控和多方查對(duì)賬的目的。2.為確保資金信息系統(tǒng)安全，必須層層設(shè)置密碼，包括系統(tǒng)密碼、用戶密碼、支付密碼等。每位國(guó)庫(kù)工作人員都要憑自己設(shè)定的密碼進(jìn)入系統(tǒng)， 且只能在系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限下進(jìn)行操作，禁止系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置有交叉重復(fù)現(xiàn)象。各人不僅要對(duì)自己設(shè)置的密碼負(fù)保密責(zé)任還要經(jīng)常更換密碼，嚴(yán)格執(zhí)行在退出系統(tǒng)后方可離開的規(guī)定。系統(tǒng)也必須具備監(jiān)控功能，發(fā)現(xiàn)異常操作及時(shí)報(bào)警，防患于未然。

四、小結(jié)

國(guó)庫(kù)集中收付制度改革要求細(xì)化國(guó)庫(kù)管理，構(gòu)建內(nèi)部控制制度，我們要在改革中不斷的探索，不斷完善內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的運(yùn)作有依據(jù)、執(zhí)行有監(jiān)督、安全有保障，創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。

（編輯：劉影）