【摘要】在會計(jì)核算質(zhì)量要求日益嚴(yán)格的新趨勢下，為進(jìn)一步發(fā)揮事后監(jiān)督的保障作用，追求健全的核算安全防控體系，探索將監(jiān)督重點(diǎn)從著眼于對核算結(jié)果的靜態(tài)監(jiān)督擴(kuò)展到對核算過程的動態(tài)監(jiān)督，將風(fēng)險(xiǎn)防范有效控制在會計(jì)核算動態(tài)化的各個環(huán)節(jié)，是創(chuàng)新事后監(jiān)督理念、監(jiān)督手段，改進(jìn)監(jiān)督效果的有益途徑。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)核算 事后監(jiān)督 動態(tài)化運(yùn)作

在會計(jì)核算質(zhì)量要求日益嚴(yán)格的新趨勢下，為了進(jìn)一步發(fā)揮事后監(jiān)督的保障作用，追求健全的核算安全防控體系，探索將監(jiān)督重點(diǎn)從著眼于對核算結(jié)果的監(jiān)督擴(kuò)展到對核算動態(tài)化監(jiān)督，將風(fēng)險(xiǎn)防范有效控制在會計(jì)核算動態(tài)化的各個環(huán)節(jié)，是創(chuàng)新事后監(jiān)督理念、監(jiān)督手段，改進(jìn)監(jiān)督效果的有益途徑。

一、動態(tài)化監(jiān)督的必要性分析

（一）有利于做到監(jiān)督及時(shí)，降低核算風(fēng)險(xiǎn)可能性

目前事后監(jiān)督工作的主要介質(zhì)是被監(jiān)督部門的紙質(zhì)憑證、賬表與核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)信息，這些資料信息是會計(jì)核算結(jié)果的集中反映。事后監(jiān)督未發(fā)現(xiàn)差錯并不能排除核算不規(guī)范的情況，因違規(guī)業(yè)務(wù)操作不一定產(chǎn)生差錯，卻增加了以后產(chǎn)生業(yè)務(wù)差錯以及資金風(fēng)險(xiǎn)的概率。因此，將監(jiān)督重點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)核算動態(tài)化運(yùn)作，將動態(tài)化監(jiān)督與結(jié)果監(jiān)督相結(jié)合，是事后監(jiān)督防范資金風(fēng)險(xiǎn)，提升監(jiān)督效力的必要措施。

（二）有利于完善資金風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高會計(jì)核算水平

目前人民銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系的過程監(jiān)督和結(jié)果監(jiān)督主要情況是：人民銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制體系主要包括業(yè)務(wù)部門的管理控制、內(nèi)審部門的審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察部門的執(zhí)法監(jiān)察和事后監(jiān)督部門的事后監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全。業(yè)務(wù)部門的管理控制屬于自我控制。內(nèi)審和紀(jì)檢監(jiān)察部門的監(jiān)督是有重點(diǎn)的，但卻是非連續(xù)、不及時(shí)的。風(fēng)險(xiǎn)防控體系缺乏對業(yè)務(wù)部門核算動態(tài)化獨(dú)立、連續(xù)的監(jiān)督。

二、動態(tài)化監(jiān)督的實(shí)施

（一）監(jiān)督傳導(dǎo)介質(zhì)為核算系統(tǒng)日志

人民銀行會計(jì)核算基本實(shí)現(xiàn)了電子化，中央銀行集中核算系統(tǒng)可以產(chǎn)生ABS核算系統(tǒng)日志，國庫核算系統(tǒng)可以產(chǎn)生TBS核算系統(tǒng)日志。以ABS3.0核算系統(tǒng)日志為例，日志記載的要素包括：終端號、操作員代碼、操作性質(zhì)代碼、賬務(wù)日期、系統(tǒng)時(shí)間、主要內(nèi)容。從日志中我們可以知道在什么時(shí)間、什么機(jī)器上、哪位操作員進(jìn)行了什么性質(zhì)、什么內(nèi)容的操作。系統(tǒng)日志集中反映了當(dāng)日所有操作人員的操作明細(xì)，是對核算動態(tài)化的詳細(xì)記錄。所以，我們可以將核算系統(tǒng)日志作為動態(tài)化監(jiān)督的傳導(dǎo)介質(zhì)。

（二）監(jiān)督方式——電子化輔助監(jiān)督

目前對核算系統(tǒng)日志的監(jiān)督以手工監(jiān)督為主，這種監(jiān)督方式存在諸多弊端：一是信息量過大，難以監(jiān)督全面。以國庫核算系統(tǒng)日志為例，每天打印的日志一般有成百千條信息，靠手工監(jiān)督難以面面俱到；二是信息交錯記載，監(jiān)督效率低下。系統(tǒng)日志完全按照時(shí)間順序打印，各操作人員操作信息交錯記載，監(jiān)督工作費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以發(fā)現(xiàn)操作隱患；三是人員配備短缺，難以監(jiān)督到位。事后監(jiān)督人員每日忙于會計(jì)憑證的監(jiān)督，僅有很少的時(shí)間和精力用來監(jiān)督系統(tǒng)日志。

（三）監(jiān)督內(nèi)容——合規(guī)性與實(shí)質(zhì)性審核

對核算動態(tài)化的監(jiān)督可以分為合規(guī)性審核和實(shí)質(zhì)性審核兩種。前者只需審核系統(tǒng)日志、各項(xiàng)操作是否符合相關(guān)規(guī)定，有無異?，F(xiàn)象等。后者則需要將系統(tǒng)日志與會計(jì)憑證聯(lián)系起來，審核操作記錄與會計(jì)憑證內(nèi)容是否一致。這里我們以ABS3.0核算系統(tǒng)日志為例簡要闡述如何進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)督。

1.合規(guī)性審核。（1）審核有無異常操作。如數(shù)據(jù)恢復(fù)操作是否經(jīng)分管行領(lǐng)導(dǎo)審批；日初始化和日終處理的時(shí)間是否正常，異常情況是否提供說明；有無在非工作時(shí)間內(nèi)進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，節(jié)假日加班等是否經(jīng)批準(zhǔn)。（2）審核各操作人員是否按各自工作權(quán)限操作。按“操作性質(zhì)代碼”排序，審核各項(xiàng)重要業(yè)務(wù)參數(shù)的設(shè)置和用戶管理是否由會計(jì)主管進(jìn)行操作；根據(jù)“操作員權(quán)限表”，審核各操作人員權(quán)限有無變化、是否按當(dāng)日權(quán)限進(jìn)行業(yè)務(wù)操作。（3）審核各操作人員操作流程的合規(guī)性。逐一篩選各操作人員記錄，審核其操作的規(guī)范性，如是否及時(shí)簽退等；找出“終端號”和“操作員代碼”之間的對應(yīng)關(guān)系，從中了解某操作員一般在哪個對應(yīng)的終端上操作，如果其操作終端出現(xiàn)改變，如某賬務(wù)核算員突然出現(xiàn)在以往是資金清算員的操作終端上操作，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注，監(jiān)督人員必須及時(shí)詢問。

2.實(shí)質(zhì)性審核。（1）審核資金流出的真實(shí)性、完整性。篩選“支付系統(tǒng)往來記賬崗”和“國庫內(nèi)部往來記賬崗”操作記錄，審核國庫內(nèi)部往來、大額支付往來資金匯劃（兌）、小額支付往來業(yè)務(wù)的憑證筆數(shù)與金額的一致性。（2）審核賬務(wù)的真實(shí)性、完整性。雖然系統(tǒng)日志中有金額記載的記錄只包括資金流出（不含同城票據(jù)交換）和修改記賬金額兩部分，但是仍然可以找到與會計(jì)憑證的對應(yīng)關(guān)系，通過筆數(shù)的核對來驗(yàn)證賬務(wù)的真實(shí)性、完整性。（3）審核查詢查復(fù)等特殊業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性。如若會計(jì)憑證審核中出現(xiàn)查詢查復(fù)等特殊業(yè)務(wù)，可以在日志審核中篩選并驗(yàn)證“查詢”、“查復(fù)”的真實(shí)性；同樣，若在日志中發(fā)現(xiàn)有類似特殊業(yè)務(wù)操作，可以從會計(jì)憑證中查找相應(yīng)記錄，驗(yàn)證其完整性。（4）審核系統(tǒng)日志中操作員與會計(jì)憑證記錄經(jīng)辦人是否一致。根據(jù)各操作人員的記錄和相應(yīng)的記賬憑證，核對系統(tǒng)日志記錄中操作員與相應(yīng)憑證經(jīng)辦人名章的一致性。

（四）建立監(jiān)督評估標(biāo)準(zhǔn)

按照合規(guī)性不同程度將核算行為操作與核算結(jié)果作等級劃分為，A類正常、B類預(yù)警、C警告、D嚴(yán)禁、E事件；按業(yè)務(wù)類型設(shè)置核算行為核算結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，根據(jù)業(yè)務(wù)類別、業(yè)務(wù)標(biāo)識號提取監(jiān)督信息，并與標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)進(jìn)行比對，形成相應(yīng)等級的監(jiān)督評估核算結(jié)果。

（五）及時(shí)反饋動態(tài)監(jiān)督預(yù)警信息

根據(jù)業(yè)務(wù)動態(tài)監(jiān)督的評估結(jié)果，及時(shí)向業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門主管提供預(yù)警信息，部門負(fù)責(zé)人或主管行長可隨時(shí)跟蹤掌控業(yè)務(wù)辦理的合規(guī)性狀況，及時(shí)督促糾正不規(guī)范的核算行為，將風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)。

三、工作建議

（一）制定動態(tài)化監(jiān)督制度及操作辦法

鑒于動態(tài)化監(jiān)督對于風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性，建議研究制定有關(guān)動態(tài)化監(jiān)督的工作辦法，明確動態(tài)化監(jiān)督的工作內(nèi)容，全面深入地推進(jìn)動態(tài)化監(jiān)督工作。

（二）推廣核算系統(tǒng)日志監(jiān)督電子化與檔案無紙化

建議總行統(tǒng)一開發(fā)核算系統(tǒng)日志監(jiān)督程序，全面推廣核算系統(tǒng)日志監(jiān)督電子化，制定相應(yīng)的監(jiān)督辦法。同時(shí)制定核算系統(tǒng)日志多方電子備份保管制度，逐步實(shí)現(xiàn)日志保管無紙化。

（三）完善系統(tǒng)日志記載內(nèi)容

建議日志內(nèi)容中增加有關(guān)記賬科目和金額的信息，有助于驗(yàn)證核算動態(tài)化與結(jié)果的一致性。詳細(xì)顯示有關(guān)會計(jì)主管改變系統(tǒng)參數(shù)的信息，將系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置納入監(jiān)督范圍，增強(qiáng)監(jiān)督內(nèi)容的全面性。

（四）試點(diǎn)開發(fā)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)

建議總行試點(diǎn)開發(fā)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，向監(jiān)督人員提供實(shí)時(shí)監(jiān)控窗口，使監(jiān)督人員可以直觀、清晰地對資金流向、流量進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，可以隨時(shí)查詢每位業(yè)務(wù)人員的工作狀態(tài)、所處的操作環(huán)節(jié)、正在進(jìn)行的業(yè)務(wù)操作等。用實(shí)時(shí)監(jiān)控輔助系統(tǒng)日志監(jiān)督，更好地推進(jìn)動態(tài)化監(jiān)督工作。