【摘要】會計是中職學(xué)校財經(jīng)專業(yè)最重要的一門課程之一。中職學(xué)生普遍反映會計難學(xué)。會計難主要是入門難，具體表現(xiàn)在：1.概念抽象難理解；2.聽起來似乎能懂，確不會做題，或根本無從下手；3.學(xué)過后相互混淆理不清頭緒等等。如何在教學(xué)中，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)更快更容易入門呢？只要通過一些通俗易懂的相關(guān)例子以及進(jìn)行深入淺出的分析，讓學(xué)生多思考多動手練習(xí)，在學(xué)習(xí)中就能化解這些疑難點。

【關(guān)鍵詞】會計主體 會計要素 會計恒等式 借貸記賬法

會計是中職學(xué)校財經(jīng)專業(yè)最重要的一門課程之一。具有很強(qiáng)實用性與實踐性，但中職學(xué)生基本初中畢業(yè)，缺乏對會計方面的感性認(rèn)識和實踐經(jīng)驗，普遍反映會計難學(xué)。會計難主要是入門難，不僅僅是初學(xué)者，一個學(xué)期下來，沒入門的也不少。具體表現(xiàn)在1.概念抽象難理解。2.聽起來似乎能懂，確不會做題，或根本無從下手。3.學(xué)過后相互混淆理不清頭緒等等。如何在教學(xué)中，讓學(xué)生的學(xué)習(xí)更快更容易入門呢？筆者經(jīng)實踐，認(rèn)為可以應(yīng)用一定的教學(xué)方法，從以下幾個方面去解決。

一、會計主體的理解

會計主體也被稱為會計實體，是會計工作為其服務(wù)的特定單位。在我國主要是各類企事業(yè)單位及社會團(tuán)體部門，是能夠進(jìn)行獨(dú)立會計核算的單位。它明確了會計人員必須站在特定主體的立場上記錄和報告該會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并清晰地區(qū)分該會計主體的財務(wù)活動與該主體所有者的財務(wù)活動及其他相關(guān)單位和上級主管機(jī)關(guān)的財務(wù)活動。會計主體這一概念實際上規(guī)范和劃定的會計工作的空間范圍，明確了會計主體是開展會計核算工作的最基本的前提之一。

說通俗一點就是會計要清楚“替誰做事？”及“是否分內(nèi)事？”怎樣使這個概念理解得更透徹呢。例如，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，收到30萬元。若站在甲公司這個會計主體的角度來看，一方面，公司增加了30萬元的貨幣資金，即資產(chǎn)增加了30萬元；另一方面，由于這項資產(chǎn)是公司通過銷售商品取得的，公司的收入也增加了30萬元。這樣就很清楚地反映了該公司經(jīng)營活動所產(chǎn)生的資金的來龍去脈。如果以乙公司作為會計主體，則應(yīng)反映收到的商品以及支付的款項。體現(xiàn)在銀行存款減少，用去購買了原材料，而庫存的原材料增加了。乙公司所要記載和反映業(yè)務(wù)也不是甲公司分內(nèi)的事。由此可見，同一筆業(yè)務(wù)如果在不同會計主體的角度，反映的內(nèi)容也是不一樣的。

同時，會計主體又和法律主體的范疇不盡相同。一般情況下，法律主體必定是會計主體，但會計主體卻不一定是法律主體。例如，合伙企業(yè)不是法律主體，但卻是會計主體。又如在控經(jīng)營的企業(yè)集團(tuán)中，母公司及其所控股的子公司均為法律主體，各自也是一個會計主體。但是為了反映企業(yè)集團(tuán)的總體情況，需要在母公司及其所控股的子公司的個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，編制合并財務(wù)報表。這時，企業(yè)集團(tuán)盡管不是法律主體，但卻是會計主體，由此可見，會計主體可以是一個企業(yè)，也可以是若干個企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)內(nèi)部的某一單位，可以是企業(yè)法人，也可以是非法人單位。是否能獨(dú)立核算是一個最重要的依據(jù)，獨(dú)立核算體現(xiàn)了“是分內(nèi)事”又如，企業(yè)的食堂不是會計主體，但食堂被人承包了，食堂就一個會計主體了，承包者可以獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。雖然不是法律主體。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的理解與應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制是在持續(xù)經(jīng)營和會計分期前提的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，企業(yè)在大量的經(jīng)營活動中，經(jīng)常會遇到貨幣資金收支與交易業(yè)務(wù)等事項的發(fā)生不在同一個會計期間的情況。例如，甲公司在6月份銷售了產(chǎn)品，貨款延遲7月份甚至3個月后才能收到；公司6月份使用貸款應(yīng)付的利息，需要到7月份或之后才支付該筆款項等等。當(dāng)企業(yè)發(fā)生這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該項經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時所在的會計期間6月份進(jìn)行反映，還是在實際收到或付出該款項所在的會計期間7月份進(jìn)行反映？對這個問題處理方法不同，會直接影響到企業(yè)經(jīng)營成果在不同會計期間的變動。為了統(tǒng)一核算，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱為應(yīng)收應(yīng)付制，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；即使款項已經(jīng)收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。與這之對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制，它是以實際收到現(xiàn)金與支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。它主要適用于不核算經(jīng)營成果的行政事業(yè)單位。故以上甲公司應(yīng)當(dāng)將6月份實現(xiàn)的銷售收入計入6月份的收入中，而不能延續(xù)到7月份來反映；同理，7月份實際支付的利息費(fèi)用，也計入在6月份的費(fèi)用中。這樣，按照收入和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)歸屬的會計期間來確認(rèn)、計量收入和費(fèi)用，所計算的企業(yè)經(jīng)營成果才更具有科學(xué)性。兩種方法本身不算難理解，然而在權(quán)責(zé)發(fā)生制前提下，產(chǎn)生一些特有的相關(guān)概念，如應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等等，在應(yīng)用上使初學(xué)者極易造成混亂不清。要準(zhǔn)確無誤地歸類，除應(yīng)多分析對比和思考外，回歸到這些概念產(chǎn)生的根源，也有利于更好地把它們理解清楚。

三、會計各要素的理解與歸類

會計要素是會計分類核算的基礎(chǔ)，一個會計主體進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提是必須具備一定數(shù)量的資金，其來源包括向債權(quán)人借入的和投資者自己投入的兩個方面。這些資金在企業(yè)中不斷地經(jīng)歷被投入使用或耗費(fèi)及收回的運(yùn)動，資金以成本、耗費(fèi)和收入形式表現(xiàn)出來。同時，資金在運(yùn)動中實現(xiàn)了增值，從而實現(xiàn)了企業(yè)的增值。會計就是要對資金運(yùn)動的過程及結(jié)果進(jìn)行核算和監(jiān)督，為了使核算和監(jiān)督內(nèi)容作具體的分類和界定，就產(chǎn)生了會計要素。我國的會計要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六項。有幾項對初學(xué)者太抽象難理解也易搞混。

資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。這是相對好理解的一個要素，但是“長期待攤費(fèi)用”為何歸類到資產(chǎn)要素，初學(xué)者是很難理解的。長期待攤費(fèi)用是指當(dāng)期已支付的、應(yīng)在一年以上期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的支出，包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出和股票發(fā)行費(fèi)等。用固定資產(chǎn)的大修理支出這一內(nèi)容就能間接理解了。首先它完全符合資產(chǎn)的概念，能給企業(yè)帶來預(yù)期收益。其次，產(chǎn)品是企業(yè)的資產(chǎn)毫無疑問，機(jī)器設(shè)備的價值長期不斷地轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)出來的產(chǎn)品中，其相關(guān)的維修保養(yǎng)費(fèi)用也自然跟著轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中。所以在產(chǎn)品在一資產(chǎn)中包含了原材料“資產(chǎn)”和轉(zhuǎn)移過來的“資產(chǎn)”等等。這就讓初學(xué)者很“直觀”地理解了。

負(fù)債是由過去的交易或事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。其中難理解的是“預(yù)提費(fèi)用”為何成了負(fù)債類。預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取但尚未實際支付的各項費(fèi)用。 也說就是企業(yè)還沒支付，但應(yīng)該要支付的。不能簡單的從字面上看是“費(fèi)用”給搞混淆。從概念上看，企業(yè)沒支付且應(yīng)該支付就是欠著的債，會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是現(xiàn)實義務(wù)。故屬于負(fù)債類。這尤其要避免與“待攤費(fèi)用”相互混淆。

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益，它來源包括所有者投入的資本、直接計入該權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益中，實收資本或股本較好理解，而資本公積主要是資本溢價來的，也就是與生產(chǎn)經(jīng)營沒任何關(guān)系是一種“純資本自身增殖”所以仍要?dú)w屬于所有者權(quán)益。盈余公積與未分配利潤其來源都是企業(yè)的盈利?？赏ㄋ椎谋戎习宄鲥X開店，已支付了員工工資、店租、水電、交稅等等，最后剩下來的當(dāng)然歸出錢開店的老板，也可認(rèn)為是其出資帶來的收益。

四、借貸記賬法的分析與理解

借貸記賬法是復(fù)式記賬法中最科學(xué)、最完善的一種記賬法，因而在會計實務(wù)中是應(yīng)用最為廣泛的記賬法。它是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬法。其理論依據(jù)是會計恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。任可一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生都會涉及兩個以上要素變化，但等式的平衡永遠(yuǎn)不會被破壞。并規(guī)定賬戶的左方為借方，右方為貸方，按賬戶性質(zhì)來登記增減額。

首先，生活中存在著借貸關(guān)系，借貸有本身含義。但借貸記賬法中，是以“借”、“貸”二字作為記賬符號，并不表示任何借款或貸款事項，純粹是記賬符號，也沒有其他任何意義，只是表示賬戶上兩個對立的方向或部位通常稱為借方和貸方。初學(xué)者要避免被習(xí)慣干擾。

其次，在賬戶的結(jié)構(gòu)上，特別對于增減變化的記賬方向上很容易弄錯搞反。最好的辦法是牢記會計恒等式及等號的兩邊的相對應(yīng)關(guān)系。等號左邊看作借方，資產(chǎn)在等號左邊，所以借方登記資產(chǎn)的增加；同理負(fù)債和所有者權(quán)益在等號右邊，貸方登記負(fù)債和所有者權(quán)益增加。減少就剛好相反了，貸方登記資產(chǎn)減少，借方登記負(fù)債和所有者權(quán)益減少。公式加上對應(yīng)法可以很好地解決初學(xué)者的困惑。

再次，對編制會計分錄常無從下手或出錯。由于涉及到賬戶及借貸方和金額，初學(xué)者編制會計分錄不熟練，要注意遵循以下思路：第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些會計要素，應(yīng)該使用的會計科目和應(yīng)記入的賬戶及該賬戶的性質(zhì)。第二，分析哪些會計要素增加了，應(yīng)記在該賬戶的哪個方向；哪些會計要素減少了，應(yīng)登記在該賬戶的哪個方向。第三，分析記賬金額是多少。

最后，對每一會計期間內(nèi)發(fā)生額進(jìn)行試算平衡。根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，那么，一定會計期間的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借方發(fā)生額與貸必相等。通過試算平衡可以檢查核對會計分錄編制及記賬有無錯誤。

以上是對會計初學(xué)者在學(xué)習(xí)中普遍存在的疑點和難點，也是入門的“門檻”。筆者體會到，過于專業(yè)性的講解反而不利于初學(xué)者學(xué)懂。只要通過一些通俗易懂的相關(guān)例子以及進(jìn)行深入淺出的分析，讓學(xué)生多思考多動手練習(xí)，在學(xué)習(xí)中就能化解這些疑難點。

參考文獻(xiàn)

[1]張玉林，陳偉清.《基礎(chǔ)會計》高等教育出版社，2012.

[2]郭麗華.《基礎(chǔ)會計》西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2013.

作者簡介：張艷萍，福建省泉州市農(nóng)業(yè)學(xué)校，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士，本科學(xué)歷，研究方向：會計、經(jīng)濟(jì)管理。