【摘要】進入21世紀以來，隨著我國加入WTO后，經(jīng)濟全球化、自由化和網(wǎng)絡化的發(fā)展，使社會的分工趨于明顯，專業(yè)化的物流服務需求越來越多，越來越多的專業(yè)化物流企業(yè)涌現(xiàn)并快速發(fā)展起來。物流活動也越來越頻繁，顯示出了強大的生命力，現(xiàn)如今物流也已成我國新的經(jīng)濟增長點，進入了快速蓬勃發(fā)展階段。但與國外的物流管理水平相比則存在著很大的差距，我國物流的發(fā)展相對于國外的物流發(fā)展較遲，在成本管理模式和方法上還不完善。而成本的控制直接關系到物流企業(yè)的利潤，如何加強物流企業(yè)成本管理，有效的降低成本，提高經(jīng)濟效益是每個企業(yè)所追求的。

【關鍵詞】物流企業(yè) 成本研究

一、物流的概念

物流一詞的起源已有百年，但是作為現(xiàn)代物流，實際上是與于第二次世界大戰(zhàn)才開始發(fā)展起來的。最先是作為軍事領域的“后勤”，它的使用可以追溯到古代的戰(zhàn)爭，圍繞戰(zhàn)爭物資供應以物資生產(chǎn)、采購、運輸、配給等活動作為一個整體進行統(tǒng)一布置，以求戰(zhàn)略物資補給的費用更低、速度更快、服務更好。在當今的電子商務時代，全球物流產(chǎn)業(yè)有了新的發(fā)展趨勢?，F(xiàn)代物流服務的核心目標是在物流全過程中以最小的綜合成本來滿足顧客的需求我國2001年出版的《物流術語》物流的概念是指：物品從供應地到接受地的實體過程，根據(jù)需要，將運輸、存儲、裝卸、搬運流動加工配送信息處理等基本功能實施的有機結(jié)合。

（一）第三方物流的概念

第三方物流在九十年代由歐美提出，目前對第三方物流的解釋有很多，有學者認為第三方物流是實際需求方供給方之外的第三部分或全部利用供給方資源通過合約相需求方提供物流服務，也有人稱之為合同物流或契約物流。通過契約為客戶提供的商品流通過程的專業(yè)化服務。

（二）第三方物流的業(yè)務特征

1.第三方物流是合同為導向為客戶制定的一系列個性化服務[2]。物流企業(yè)是通過契約形式來規(guī)范企業(yè)和客戶企業(yè)之間的關系的。物流企業(yè)與客戶企業(yè)之間是基于一種長期的合作關系，根據(jù)契約要求，提供多功能甚至全方位的專業(yè)化的物流服務。它有別于傳統(tǒng)的外包，外包只限于一項或數(shù)項獨立的物流功能，如運輸公司提供運輸服務，存儲公司提供存儲服務等單一功能服務。而第三方物流企業(yè)提供的物流服務是根據(jù)契約規(guī)定為客戶的業(yè)務流程設定的個性化專業(yè)化的物流服務，而不是依據(jù)客戶的臨時要求提供的物流服務。

2.第三方物流的電子信息化。信息技術的發(fā)展是第三方物流發(fā)展的必要條件。第三方物流整合了多個物流功能的，是一項系統(tǒng)化的全方位的物流服務。信息技術實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的快速、準確傳遞；提高了倉庫管理、裝卸運輸、采購、訂貨、配送發(fā)運、訂單處理的自動化水平，使訂貨、包裝、保管、流通、加工實現(xiàn)一體化。[3]企業(yè)與客戶之間能更快更好使用信息技術進行協(xié)調(diào)交流合作；在整個物流過程中信息技術貫穿于物流活動的始終，引導著物流活動開展，在物流活動的各個環(huán)節(jié)根據(jù)上下環(huán)節(jié)反饋的情況能及時做出調(diào)整，提前安排貨物的輸送過程，即時監(jiān)控輸送過程極大減少了失誤和誤差，有效地提高了工作效益。

（三）物流成本的概念

第三方物流成本是指在履行客戶物流合同或訂單過程中所發(fā)生的應歸屬于某一合同或訂單所損耗得各種資源的貨幣表現(xiàn)，即產(chǎn)品在包裝、運輸、存儲、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中消耗的人力、物力、財力的總和。

二、第三方物流成本的特征

（一）無形性，多樣性，瞬時性、復雜性

第三方物流企業(yè)的物流服務與有形的產(chǎn)品成本相比，具有無形性，多樣性，瞬時性、復雜四大特性。第三方物流企業(yè)作為一個非供應非需求的第三方，提供的產(chǎn)品是服務，以簽訂的合同物流服務為核算對象，接受物流服務的客戶只能在合同規(guī)定的時間內(nèi)使用該項服務，不能在購買前享受也不能存儲待未來使用。物流承受方在合同規(guī)定的一段時間內(nèi)以各種途徑完成完成物流的配送任務。在物流作業(yè)過程中運輸、存儲、裝卸等等各個環(huán)節(jié)涉及的費用項目多種多樣構成了物流成本的復雜性。

（二）無存貨成本，間接費用比重大

物流服務的特性決定了其成本構成的無才存貨、間接費用大的特殊性。它沒有實體，以運輸環(huán)運輸環(huán)節(jié)的產(chǎn)出品是貨物的位移，它沒有實體產(chǎn)品，生產(chǎn)和銷售同時進行，生產(chǎn)完成銷售同時完成，在當期內(nèi)產(chǎn)銷一致，所以不存在在“產(chǎn)品、產(chǎn)成品”等存貨，也就不存在才存貨成本。在貨物位移流通的過程中物流企業(yè)營運間接費用涉及的項目范圍廣，種類也多，而發(fā)生的直接材料，直接人工比重較少。

（三）系統(tǒng)環(huán)節(jié)目標的關聯(lián)性沖突性

物流是一項整合的系統(tǒng)作業(yè)，但物流內(nèi)部系統(tǒng)各環(huán)節(jié)存在著很強的關聯(lián)性、此消彼長的目標沖突，這決定了物流成本的矛盾性。例如以采用簡易包裝價低包裝成本可能在裝卸，存儲時因包裝問題造成損失從而增大這些環(huán)節(jié)的成本。反之過度注重包裝，裝卸、存儲等環(huán)節(jié)成本降低單包裝成本大了。降低物流成本要縱觀全局，結(jié)合各個環(huán)節(jié)的情況分析才能有效的降低成本。

三、第三方物流成本管理的意義

第三方物流企業(yè)是作為我國物流的主流形式，2011年全國社會物流總費用達8.4萬億元人民幣，同比增長18.5%，該費用與GDP的比率達到17.8%；2010年全國物流總費用占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重約18%左右，比發(fā)達國家高出一倍。2012年中國物流行業(yè)增速預計進一步放緩，社會物流總費用與GDP的比率仍將維持在18%左右。在成本攀升的巨大壓力下，物流業(yè)平均利潤率水平已降至4.4%。

（一）物流成本管理的宏觀意義

1.增加國家的稅收收入，節(jié)約社會物質(zhì)財富，擴大社會再生產(chǎn)。加強物流成本的管理，可以降低物品在輸送流通過程中各環(huán)節(jié)的損耗，節(jié)約物質(zhì)財富、降低物流費用。積累是社會擴大再生產(chǎn)的基礎，企業(yè)承擔著上繳國家利稅的責任，物流費用的降低，意味著相應增加了國家的稅金收入。

2.調(diào)整物價。物流費用是商品價格的組成部分之一，物流費用的高低對商品的價格具有重大影響。

3.物流成本管理的微觀意義。加強物流成本管理可以有利于有效的進行成本控制，掌握現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)企業(yè)物流中存在的問題并進行分析解決問題。提高企業(yè)的經(jīng)濟效益增強企業(yè)的競爭力。

（二）我國第三方物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

我國在20世紀80年代從國外引進了物流概念，并興起研究熱潮，在此過程中，從簡單的模仿到獨自創(chuàng)新，物流領域得到了飛速發(fā)展，然而，物流成本管理一直沒有完整的體系，國內(nèi)企業(yè)一直原用傳統(tǒng)的物流成本核算方式，在現(xiàn)代物流特點下，傳統(tǒng)物流成本管理方式提供的物流成本往往失真，不利于進行科學的物流控制。在經(jīng)濟迅速發(fā)在的當今時代，企業(yè)物流成本核算方式迫切需要轉(zhuǎn)變，只要這樣才能適應物流領域的發(fā)展。

四、我國第三方物流企業(yè)成本核算存在的問題

就國內(nèi)第三方物流企業(yè)情況來看，目前企業(yè)成本核算主要存在以下問題。

（一）成本管理觀念落后

就我國第三方物流企業(yè)而言，成本一直是影響企業(yè)進一步發(fā)展的最需要解決的問題之一。這表現(xiàn)在物流整個行業(yè)的成本水平居高不下。據(jù)國家統(tǒng)計局資料顯示，我國的第三方物流企業(yè)成本是美日等發(fā)達國家的兩倍。美國的物流成本占GDP的比例為10%左右，日本的物流成本占GDP的比例為8%左右，而我國的物流成本占GDP的比例不低于15%。在企業(yè)中，成本管理不單是會計部門的職責，成本并不是單純的會計賬簿上的產(chǎn)物，必須從各個部門做起，每個部門負責計劃和落實的責任人做起。

（二）成本核算對象不清

物流成本是企業(yè)物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)，包括貨物在運輸、儲存、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關的流動資金占用成本、風險成本和存貨保險成本。但是因為物流活動本身就是一項無形的服務物流成本具有無形性、瞬時性，這意味著無形成本對象無處歸集期費用。一些企業(yè)因沒能明確成本核算對象，把發(fā)生的耗費堆積在一起造成了企業(yè)物流成本核算不實。

（三）成本核算方法存在障礙

雖然我國有關成本管理的法規(guī)和制度越來越完善，但物流成本在現(xiàn)行會計制度下仍然存在著難以確認和分離的技術性缺陷。在現(xiàn)行會計制度中物流成本的確認、科目的設置以及等方面都沒有明確的規(guī)定，導致企業(yè)物流成本核算范圍和內(nèi)容不全面。而我國的第三方物流企業(yè)大多數(shù)是由功能單一的傳統(tǒng)運輸、倉儲企業(yè)發(fā)展壯大的或是由企業(yè)中運輸倉儲部門獨立出來發(fā)展起來的，因此大多數(shù)物流企業(yè)成本核算依然沿用原先的標準，成本管理方法不符合實際，因此企業(yè)難以把握實際的物流成本。

（四）會計人員缺乏物流知識

雖然近年來我國的會計人員越來越到，會計管理水平也越來越高，但具有物流知識的會計人員依然缺乏。企業(yè)的物流系統(tǒng)是一個相互聯(lián)系、相互影響、相互制約的有機整體，一些企業(yè)的會計人員對物流系統(tǒng)的認識不全面，他們只注重物流活動中的一個步驟或某一方面成本的減少，不合理科學的片面規(guī)劃導致了更高的總成本。

（五）成本核算平臺有待完善

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，第三方物流企業(yè)對信息技術的要求越來越高。先進的信息系統(tǒng)能及時的、精準的反饋物流信息，過計算機技術與物流技術的結(jié)合，大大提高了物流業(yè)的效率和作用。但因多數(shù)物流企業(yè)忽略了信息平臺建設、制度化、規(guī)范化作業(yè)使企業(yè)的各種物流費用難以準確的計算分析，無法完整的統(tǒng)計物流成本。

五、我國第三方物流企業(yè)成本核算的改進建議

根據(jù)以上對第三方物流企業(yè)成本核算中存在問題的分析，提出以下幾點建議：

（一）增強全員人員的成本管理意識

增強企業(yè)人員的成本管理意識做到全員參與，才能提高物流的質(zhì)量，才能減少各種不必要的差錯事故，降低不必要的費用支出。

（二）學習國外先進的管理技術

企業(yè)結(jié)合自身的特點和規(guī)模學習借鑒外國的先進管理技術利用科學信息技術建立一個符合自身的物流系統(tǒng)。合理化得物流是降低物流成本的關鍵因素。

（三）運用作業(yè)成本法計算物流成本

物流作業(yè)成本法能反應物流作業(yè)的變化而計算物流成本通過成本動因來確認和計量作業(yè)量。進而以作業(yè)量為基礎分配間接費用，有效的劃分成本的責任歸屬和成本的使用目的，這樣不僅能準確的計算出企業(yè)物流所提供的各項物流服務的成本，還能揭示企業(yè)業(yè)務流程中存在的問題，為企業(yè)進行有關決策提供各項真實可靠的成本數(shù)據(jù)。

考參文獻

[1]段清莎.企業(yè)物流過程中的成本控制研究[J].財會研究，2010，（12）.

[2]邵瑞慶.物流成本的計量與核算[J].上海立信會計學報，2009，（2）.

[3]曾樺.物流成本的橫向與縱向控制策略[J].物流技術，2010，（9）.

作者簡介：吳麗玲（1975-），女，黑龍江省綏化市人，民族：漢，職稱：講師、經(jīng)濟師，學歷：碩士研究生，工作單位：廣西民族師范學院，研究方向：財務管理、審計理論與實務。