【摘要】本文在淺談現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制制度的影響后，針對(duì)我國(guó)內(nèi)控制度的現(xiàn)狀，從內(nèi)控制度建設(shè)、內(nèi)控人員建設(shè)、內(nèi)控措施、考核等方面提出相應(yīng)的建議，希望對(duì)我國(guó)的內(nèi)控制度建設(shè)盡點(diǎn)微薄之力。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度 內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代企業(yè)制度是一種以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論為依據(jù)，以公司制為基本形式，適應(yīng)社會(huì)化生產(chǎn)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法人企業(yè)管理制度。其主要特點(diǎn)是產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)。它要求企業(yè)建立和實(shí)行自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、自我約束、自我發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制。

一、現(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的影響主要有以下兩點(diǎn)

（一）現(xiàn)代企業(yè)中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離，使投資者要求有一套有效控制經(jīng)理人的內(nèi)部控制制度

1.在兩權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的利益通常是不一致的。

2.在現(xiàn)實(shí)中，所有者與經(jīng)營(yíng)者之間存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題。

3.所有者與經(jīng)營(yíng)者對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果所負(fù)的責(zé)任也是不對(duì)等的。

因此，需要建立一套事前監(jiān)督經(jīng)營(yíng)行為的治理結(jié)構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部控制制度，以最大限度地克服經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的不和諧可能帶來(lái)的問(wèn)題。

（二）系統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)，使經(jīng)理人要求建立一套高效的內(nèi)部控制制度

所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，是股東、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的責(zé)、權(quán)、利安排和相互制衡的機(jī)制。由于現(xiàn)代公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大和兩權(quán)分離，公司內(nèi)部的機(jī)構(gòu)層次越來(lái)越復(fù)雜，這就使有用的信息怎樣在不同層次中快速的傳遞成為一個(gè)至關(guān)重要的問(wèn)題。在這樣復(fù)雜的外部環(huán)境中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度既要精練，不能過(guò)于龐大而效率低下；又要全面，不能在整個(gè)的治理結(jié)構(gòu)中有任何的遺漏。此外，構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)怎樣監(jiān)督各崗位的工作人員是否盡職盡責(zé)、行為與信息是否相符等，也是重要的考慮因素。

從兩者之間的關(guān)系可以得出：公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。從公司治理角度認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的本質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部控制作用的關(guān)鍵。在構(gòu)建現(xiàn)代公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架時(shí)，應(yīng)予重點(diǎn)考慮。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及主要表現(xiàn)

（一）企業(yè)內(nèi)控制度不健全、不科學(xué)、執(zhí)行不力

目前相當(dāng)一部分企業(yè)內(nèi)部控制制度殘缺不全，或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循，將已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況如何，碰到具體問(wèn)題多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個(gè)整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實(shí)用性，一些控制的“死角”始終不觸及，內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新，不能形成一個(gè)健全的機(jī)制。

（二）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，一些中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)習(xí)慣于一人說(shuō)了算，而不習(xí)慣受到限制，尤其是資金方面的限制，這就為內(nèi)控制度的執(zhí)行設(shè)置了障礙。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)、有章不循的狀況。相當(dāng)一部分企業(yè)未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)不合理，再加上內(nèi)部控制本身的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。

三、完善內(nèi)部控制制度的方法和建議

（一）科學(xué)合理制定內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，而對(duì)于公司治理來(lái)說(shuō)，公司在期望收益的同時(shí)希望最小化的風(fēng)險(xiǎn)。所以，將內(nèi)部控制和企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行協(xié)調(diào)是公司發(fā)展的重點(diǎn)。內(nèi)部控制制度的制定具體要根據(jù)公司的實(shí)際情況，對(duì)癥下藥。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，要以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成管理規(guī)范，使內(nèi)控制度既能夠規(guī)范所有者與經(jīng)營(yíng)者，又能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部不同層次人員和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。只有這樣，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）根據(jù)崗位選擇合格的人才，不斷培養(yǎng)適合自身的人才，并提高內(nèi)控人員的地位

人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來(lái)勝任。造成中小企業(yè)的各種問(wèn)題的因素中，歸根結(jié)底是人才因素。目前，中小企業(yè)中關(guān)鍵崗位的人才還主要依靠外聘，要善于挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智。此外，要著手培養(yǎng)自己的人才，逐步建立適合自身特點(diǎn)的員工培訓(xùn)體系，加強(qiáng)職業(yè)道德教育和技能技術(shù)教育，促進(jìn)本企業(yè)各類人才的快速成長(zhǎng)。

提高內(nèi)控人員的地位，能夠保證其超然的獨(dú)立性，便于工作的開展。例如內(nèi)控人員設(shè)在財(cái)務(wù)部門之下，獨(dú)立性就比較弱，而歸審計(jì)委員會(huì)管，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，地位較高，權(quán)威性更強(qiáng)，監(jiān)督力度也更大。

（三）控制措施有效、到位

要以國(guó)家法律、法規(guī)及財(cái)經(jīng)紀(jì)律為準(zhǔn)繩，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)進(jìn)行組織、調(diào)節(jié)和制約，以利于對(duì)違法亂紀(jì)行為進(jìn)行揭露和糾正。要采取有效措施，保證各項(xiàng)管理信息的可靠性，如采取職責(zé)劃分、審查與核對(duì)等措施。為保護(hù)財(cái)產(chǎn)的完整和安全，要采取不相容職務(wù)分離、限制接近、雙重保護(hù)、突擊檢查與核對(duì)、盤點(diǎn)等措施。要建立成文的方針和職務(wù)說(shuō)明，保證控制的制度化、規(guī)范化與科學(xué)化。

（四）制定內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況考核辦法并加強(qiáng)實(shí)施

有制度，沒有檢查、考核和獎(jiǎng)懲，制度就會(huì)流于形式。企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，結(jié)合自身實(shí)際和本企業(yè)特點(diǎn)制定內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況考核辦法，以達(dá)到制度貫徹落實(shí)的目的。在企業(yè)內(nèi)部要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)并結(jié)合考核工作。提高管理層和制度執(zhí)行相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)，使企業(yè)各方面、各環(huán)節(jié)了解內(nèi)部控制的基本原理和積極作用，從而使強(qiáng)化內(nèi)部控制成為企業(yè)的自覺行動(dòng)和切身需要。

四、結(jié)束語(yǔ)

改革開放以來(lái)，大部分企業(yè)都在加大企業(yè)改革的力度，原來(lái)的單一的、以個(gè)人能力為中心的管理體制已不能適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理是企業(yè)深化發(fā)展的必然選擇。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，必須完善的內(nèi)部控制，適時(shí)制度創(chuàng)新，才能使企業(yè)長(zhǎng)盛不衰！

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