【摘要】“營(yíng)改增”是國(guó)家深化財(cái)稅體制改革的重大舉措，對(duì)優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展具有十分重要的意義。施工企業(yè)雖然目前沒(méi)有納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，但面對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大的潮流大勢(shì)，施工企業(yè)應(yīng)該積極做好準(zhǔn)備工作，以隨時(shí)迎接“營(yíng)改增”試點(diǎn)。本文將從施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，深入探析“營(yíng)改增”施行后對(duì)施工企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議，為施工企業(yè)積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 施工企業(yè) 影響 對(duì)策

一、“營(yíng)改增”出臺(tái)背景及相關(guān)政策解讀

（一）“營(yíng)改增”內(nèi)容

“營(yíng)改增”是指營(yíng)業(yè)稅改增值稅，即之前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。所謂營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一個(gè)稅種。而增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種?！盃I(yíng)改增”能減少企業(yè)重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮。

（二）“營(yíng)改增”出臺(tái)背景

2011年11月16日，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2012年7月31日，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神聯(lián)合印發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)?。ㄖ陛犑校?。2013年4月10日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

（三）“營(yíng)改增”施行現(xiàn)狀

依據(jù)國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，自2013年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸、郵電通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。目前“營(yíng)改增”還沒(méi)有在建筑施工行業(yè)試點(diǎn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響有兩方面。一方面，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅是固定的，且全額征收，不存在抵扣。目前施工企業(yè)是依照工程結(jié)算收入的3%來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅，而且不論施工項(xiàng)目盈虧均需繳納。而增值稅則可以抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，如施工企業(yè)在采購(gòu)材料、設(shè)備、辦公用品等時(shí)，即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。而且增值稅只對(duì)工程項(xiàng)目增值部分計(jì)征，而工程項(xiàng)目的盈虧將決定直接企業(yè)繳納的增值稅額。施工企業(yè)工程項(xiàng)目如只有微利甚至虧損，則企業(yè)可能出現(xiàn)增值稅稅負(fù)低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的情況。因此，從理論上講，“營(yíng)改增”有利于降低施工企業(yè)稅負(fù)。而另一方面，由于目前我國(guó)建筑行業(yè)普遍存在企業(yè)資質(zhì)參差不齊、票據(jù)管理不規(guī)范等現(xiàn)象，施工企業(yè)在進(jìn)行材料采購(gòu)時(shí)難以及時(shí)獲得合格有效的增值稅發(fā)票，有些施工材料甚至來(lái)自于當(dāng)?shù)剞r(nóng)民，根本沒(méi)有發(fā)票。而且，施工企業(yè)大多屬于人力資源密集型企業(yè)，人力成本占比較大比重，如果不能實(shí)現(xiàn)人力資源有效外包，企業(yè)難以實(shí)現(xiàn)減稅目的。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部管理的影響

首先，“營(yíng)改增”將導(dǎo)致施工企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整。施工企業(yè)施行“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，由于增值稅目前適用于服務(wù)業(yè)，企業(yè)會(huì)依照自身實(shí)際逐漸調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，由單純的制造生產(chǎn)企業(yè)逐步調(diào)整為制造、服務(wù)并重甚至以服務(wù)為主導(dǎo)型的企業(yè)，如企業(yè)可將將人力資源外包出去，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，“營(yíng)改增”將帶來(lái)施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度的改變?！盃I(yíng)改增”施行后，企業(yè)原來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)業(yè)稅的財(cái)務(wù)制度如發(fā)票管理、財(cái)務(wù)報(bào)表編制等，必然與增值稅財(cái)務(wù)管理不相適應(yīng)，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度以滿足增值稅財(cái)務(wù)管理需要。而且，“營(yíng)改增”后，企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量將發(fā)生變化，企業(yè)需要改變現(xiàn)有的資金管理制度以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。再次，“營(yíng)改增”將推動(dòng)施工企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新?！盃I(yíng)改增”施行后，施工企業(yè)在材料、設(shè)備的采購(gòu)上可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，施工企業(yè)就能通過(guò)采用優(yōu)質(zhì)材料、及時(shí)更新設(shè)備來(lái)提高企業(yè)生產(chǎn)率和產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)增值稅中關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓政策，也會(huì)使施工企業(yè)有意愿改革生產(chǎn)工藝，促進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)的革新。最后，“營(yíng)改增”將影響施工企業(yè)員工的管理?！盃I(yíng)改增”的施行需要企業(yè)內(nèi)部具備相關(guān)財(cái)稅人才，財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉施工企業(yè)的項(xiàng)目管理流程，并具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)，能正確理解國(guó)家稅務(wù)政策。這就要求施工企業(yè)加大對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)和培養(yǎng)，為企業(yè)施行“營(yíng)改增”積累相應(yīng)人力資源。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅的差別在于，營(yíng)業(yè)稅是全額征收、沒(méi)有抵扣，但增值稅卻可以通過(guò)抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這將減少企業(yè)重復(fù)計(jì)稅環(huán)節(jié)，減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)水平。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程加劇，經(jīng)濟(jì)危機(jī)的次生效應(yīng)還在繼續(xù)，施工企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，國(guó)家政策不斷調(diào)整，施工企業(yè)面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而“營(yíng)改增”能幫助企業(yè)提高利潤(rùn)水平，企業(yè)有更多的資金增強(qiáng)面對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的應(yīng)對(duì)能力。“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以通過(guò)外包剝離非核心業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的先進(jìn)設(shè)備和優(yōu)質(zhì)材料，加大對(duì)核心業(yè)務(wù)的研發(fā)投入和生產(chǎn)工藝的革新，優(yōu)化企業(yè)資源配置和生產(chǎn)流程，增強(qiáng)企業(yè)科技含量，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展。

三、施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

（一）施工企業(yè)要做好迎接“營(yíng)改增”的思想準(zhǔn)備

2013年4月10日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，會(huì)議指出，實(shí)行“營(yíng)改增”是國(guó)家推進(jìn)財(cái)稅體制改革的“重頭戲”?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)啟動(dòng)以來(lái)，改革成效逐步顯現(xiàn)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，中小規(guī)模納稅人稅負(fù)減輕，促進(jìn)了中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的發(fā)展。會(huì)議決定進(jìn)一步擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)，并逐步在全國(guó)推行。所以，施工企業(yè)必須深刻意識(shí)到“營(yíng)改增”作為當(dāng)前國(guó)家推進(jìn)財(cái)稅體制改革的重大舉措，具有十分重大的意義。雖然目前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍還沒(méi)擴(kuò)大到建筑行業(yè)，但施工企業(yè)仍要保持高度緊張的狀態(tài)，從思想上做好迎接“營(yíng)改增”的準(zhǔn)備。企業(yè)管理層要明確深化增值稅制度改革作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重大決策，企業(yè)必須予以積極配合，堅(jiān)決執(zhí)行，把“營(yíng)改增”看成是倒逼自己加強(qiáng)管理、提升企業(yè)管理水平的良好機(jī)遇。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大在內(nèi)部的宣傳力度，引導(dǎo)員工積極做好迎接“營(yíng)改增”的思想準(zhǔn)備，使企業(yè)上下一心，共同迎接“營(yíng)改增”試點(diǎn)到來(lái)。

（二）企業(yè)應(yīng)探索建立適應(yīng)“營(yíng)改增”的管理機(jī)制

首先，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)供應(yīng)商管理?！盃I(yíng)改增”施行后，施工企業(yè)應(yīng)選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商并索取相應(yīng)增值稅發(fā)票，這樣才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。實(shí)在沒(méi)有選擇余地的情況下，也應(yīng)盡量要求對(duì)方提供稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的增值稅發(fā)票。其次，施工企業(yè)要加強(qiáng)合同管理。施工企業(yè)在進(jìn)行承包、采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，一定要仔細(xì)審閱合同，明確付款流程和稅費(fèi)憑證，切不可盲目支付。同時(shí)在轉(zhuǎn)包、分包合同中，施工企業(yè)應(yīng)明確增值稅發(fā)票承擔(dān)者。再次，施工企業(yè)應(yīng)改善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理制度，按照增值稅稅務(wù)要求進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和核算，提高會(huì)計(jì)核算水平，規(guī)范增值稅發(fā)票管理。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督和控制，以應(yīng)對(duì)可能的支付壓力。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)組織員工進(jìn)行“營(yíng)改增”稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員迅速轉(zhuǎn)換角色，能熟練掌握增值稅的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，掌握國(guó)家相關(guān)稅務(wù)政策，規(guī)范增值稅發(fā)票使用管理，按要求及時(shí)報(bào)稅和索取憑證。

（三）施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃，合理減負(fù)

相較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的稅務(wù)籌劃空間更為廣闊。施工企業(yè)應(yīng)該在取得真實(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上，合理選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，通過(guò)嚴(yán)密分析、科學(xué)籌劃，制定能夠最大限度實(shí)現(xiàn)企業(yè)減負(fù)要求的籌劃方案。例如施工企業(yè)發(fā)展壯大后，在分支機(jī)構(gòu)是子公司還是分公司的設(shè)立問(wèn)題上，企業(yè)可以根據(jù)增值稅的納稅特點(diǎn)，盡量將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為具有獨(dú)立法人資格的子公司，并且為子公司取得一般納稅人資格。這樣施工企業(yè)與子公司之間就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)稅負(fù)。又如，企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí)，應(yīng)選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，這樣就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。還有企業(yè)大型固定資產(chǎn)的租賃與采購(gòu)的稅收籌劃、運(yùn)輸費(fèi)用籌劃等。

四、結(jié)論

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇并存。施工企業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)到來(lái)之前，應(yīng)積極做好思想準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)變思想觀念，探索建立適應(yīng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，及時(shí)化解“營(yíng)改增”帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，抓住機(jī)遇壯大自身，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：趙桂花（1980-），女，漢族，四川省岳池縣人，畢業(yè)于四川師范大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，管理學(xué)學(xué)士，供職于核工業(yè)西南建設(shè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值管理。