【摘要】本文根據(jù)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和信息化內(nèi)部審計(jì)的理論意義，結(jié)合農(nóng)行實(shí)際，尋找以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)和信息化審計(jì)二者的結(jié)合點(diǎn)，研究一套以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的持續(xù)審計(jì)模式下，由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計(jì)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，使信息在各系統(tǒng)間能夠自由流動(dòng)，達(dá)到充分共享的目的。

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 信息化 問(wèn)題 對(duì)策

一、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)原理

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷了由簡(jiǎn)單到復(fù)雜的發(fā)展變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別于以往審計(jì)模式之處在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中始終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的思想，充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析、評(píng)價(jià)，從而確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)一定的審計(jì)程序，將剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。

（二）信息化內(nèi)部審計(jì)概念及優(yōu)勢(shì)

內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)是運(yùn)用一些包括計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)以及辦公自動(dòng)化技術(shù)等在內(nèi)的信息技術(shù)手段，使企業(yè)通過(guò)利用信息化技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)審計(jì)文檔的規(guī)范化、審計(jì)程序的流程化以及審計(jì)分析的智能化，進(jìn)而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。信息化的內(nèi)部審計(jì)比較傳統(tǒng)的審計(jì)方法擴(kuò)大了審計(jì)空間和審計(jì)人員的視野，優(yōu)化了審計(jì)資源的整合，規(guī)范了審計(jì)流程和標(biāo)準(zhǔn)。

二、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)在農(nóng)行中的應(yīng)用

（一）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制改革后的現(xiàn)狀

農(nóng)行建立了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、獨(dú)立、垂直的內(nèi)部審計(jì)管理體系，本著“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以增值為目的”的宗旨，在全行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理基本實(shí)現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化的基礎(chǔ)上，建立和完善了非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，設(shè)計(jì)并開發(fā)了計(jì)算機(jī)審計(jì)監(jiān)控分析系統(tǒng)和計(jì)算機(jī)審計(jì)在線作業(yè)系統(tǒng)，使審計(jì)人員可以利用系統(tǒng)提取疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，也可以使用系統(tǒng)進(jìn)行項(xiàng)目的錄入和記錄，充分展示了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)。

（二）農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制存在的不足

1.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高：由于農(nóng)行基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)起步較晚以及員工素質(zhì)參差不齊，造成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入不全，加之基礎(chǔ)數(shù)據(jù)移植時(shí)接口模塊漏洞，造成內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的數(shù)據(jù)庫(kù)存在不一致現(xiàn)象，直接影響內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和有效性。

2.審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)不夠完善：農(nóng)行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)不夠智能化和先進(jìn)性，導(dǎo)致疑點(diǎn)數(shù)據(jù)的提取準(zhǔn)確率不高，在審計(jì)項(xiàng)目的選取上，無(wú)法通過(guò)專門的系統(tǒng)來(lái)準(zhǔn)確定位審計(jì)域和風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)數(shù)據(jù)分析上，無(wú)法通過(guò)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控系統(tǒng)批量自動(dòng)執(zhí)行監(jiān)控過(guò)程，自動(dòng)記錄監(jiān)分析結(jié)果，同步進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

三、以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的信息化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)

在如今日益復(fù)雜的金融環(huán)境中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)體制和系統(tǒng)的要求也越來(lái)越高，本文從風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，參考農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，設(shè)計(jì)并完善基于風(fēng)險(xiǎn)管理的智能審計(jì)系統(tǒng)。該系統(tǒng)由數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)、專家審計(jì)系統(tǒng)和決策支持系統(tǒng)三大主系統(tǒng)組成，在持續(xù)審計(jì)的模式下，達(dá)到信息的共享和優(yōu)化。

（一）應(yīng)用模式——持續(xù)在線審計(jì)

持續(xù)在線審計(jì)可以使審計(jì)師在事件發(fā)生的同時(shí)或很短的時(shí)間內(nèi)，利用一系列審計(jì)人員的報(bào)告為發(fā)生的事件提供書面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。

整個(gè)過(guò)程分為“獲取信息→實(shí)時(shí)分析→報(bào)告結(jié)論”三個(gè)階段，首先把被審計(jì)單位各部門的數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫(kù)中，將干凈的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，并輸出到各個(gè)獨(dú)立的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。數(shù)據(jù)信息經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的挖掘，按需求流向不同的服務(wù)器。

其次對(duì)進(jìn)入審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，一是常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是被審計(jì)單位一般的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。二是非常規(guī)數(shù)據(jù)，指的是由審計(jì)人員定義的或者由被審計(jì)單位根據(jù)特殊要求分出的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)通過(guò)運(yùn)用審計(jì)軟件庫(kù)中的技術(shù)方法，進(jìn)入專家審計(jì)系統(tǒng)或決策支持系統(tǒng)，按需分析檢測(cè)，根據(jù)審計(jì)情況得出審計(jì)結(jié)論并進(jìn)行發(fā)布。

（二）數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)

數(shù)據(jù)挖掘（簡(jiǎn)稱DM），也稱為數(shù)據(jù)庫(kù)中知識(shí)發(fā)現(xiàn)、提取、數(shù)據(jù)采掘等，DM主要用于發(fā)現(xiàn)那些蘊(yùn)涵于大量的、未經(jīng)深加工的數(shù)據(jù)中的，必須通過(guò)某種方法才能得到的有意義、有潛在價(jià)值、新穎的信息與規(guī)律等知識(shí)。這些知識(shí)稱為模式或模型。

在提出挖掘方案后，審計(jì)數(shù)據(jù)挖掘的過(guò)程一般可以分為三個(gè)階段，六個(gè)步驟，詳見(jiàn)表1：

表1 數(shù)據(jù)挖掘步驟

（三）專家審計(jì)系統(tǒng)

專家審計(jì)系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱，EAS）是利用人工智能的原理，借助計(jì)算機(jī)模擬審計(jì)領(lǐng)域中的專家在審計(jì)工作中的思維與推理過(guò)程，對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)各系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、分析與推理，作出相應(yīng)的判斷，提出審計(jì)建議及線索，得出審計(jì)結(jié)論。

首先，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)地根據(jù)審計(jì)人員事先設(shè)定的條件和系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)中所存儲(chǔ)的相關(guān)知識(shí)，分若干步驟進(jìn)行推理判斷；其次，對(duì)被審計(jì)單位的相關(guān)資料進(jìn)行審查，并自動(dòng)查找存在的各類錯(cuò)誤、舞弊，異常數(shù)據(jù)和變動(dòng)情況；最后，以列表或?qū)徲?jì)意見(jiàn)初稿的形式向?qū)徲?jì)人員列示。通過(guò)運(yùn)用專家審計(jì)系統(tǒng)知識(shí)庫(kù)中的各種規(guī)章制度及審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)，利用審計(jì)的分析、推理、復(fù)核等方法可以審查數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，為進(jìn)一步審計(jì)提供線索和證據(jù)。

（四）決策支持系統(tǒng)

決策支持系統(tǒng)（簡(jiǎn)稱DSS）針對(duì)半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的問(wèn)題，為管理者進(jìn)行決策提供輔助的人機(jī)交互系統(tǒng)。用戶通過(guò)人機(jī)接口輸入待解決的審計(jì)問(wèn)題，人機(jī)接口把輸入的信息傳遞給問(wèn)題處理系統(tǒng)；問(wèn)題處理系統(tǒng)通過(guò)收集相關(guān)的數(shù)據(jù)，查找解決問(wèn)題的模型，經(jīng)過(guò)多種方法的分析得到結(jié)果后，將決策信息反饋給用戶。另外，系統(tǒng)開發(fā)人員可以通過(guò)模型庫(kù)對(duì)模型進(jìn)行維護(hù)和不斷地補(bǔ)充，數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)提供和收集數(shù)據(jù)。

本論文的研究雖然目前只是一個(gè)設(shè)計(jì)設(shè)想，但其原理和方法卻和實(shí)際工作具有很大的相似性，技術(shù)上也具備實(shí)現(xiàn)的條件，它將是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向，盡管仍有很多不足之處，希望借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)技術(shù)，使其更具有深遠(yuǎn)意義。