【摘要】稅收和經(jīng)濟增長的關(guān)系問題一直是經(jīng)濟學(xué)界的研究熱點。經(jīng)濟增長的速度、規(guī)模和質(zhì)量影響稅收收入，稅收收入總量構(gòu)成等又反作用于經(jīng)濟增長。2001年來，云南省經(jīng)濟與稅收總體呈現(xiàn)出同步增長的趨勢，并且從2005年以后，稅收增長速度大體上高于經(jīng)濟增長。對此，本文將采用定性分析和定量分析相結(jié)合的分析方法進行分析研究云南省近12年的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。相關(guān)分析得出：影響云南省稅收增長的主要因素是經(jīng)濟增長，但非經(jīng)濟增長因素對稅收增長亦有一定的促進作用；云南省目前的宏觀稅負處于經(jīng)濟增長可承受范圍內(nèi)，并未抑制經(jīng)濟的增長；云南省稅收彈性指標(biāo)協(xié)調(diào)。在此基礎(chǔ)上，提出了促進云南省稅收持續(xù)增長的3點建議：擴大稅源經(jīng)濟，提高稅源質(zhì)量；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，開辟新稅源；加強稅收信息化管理，強化稅源控制。

【關(guān)鍵詞】云南省 經(jīng)濟增長 宏觀稅負 稅收

稅收是政府在市場經(jīng)濟中不可或缺的一項行為，是政府財政收入的主要來源。在我國，東、中、西部的經(jīng)濟發(fā)展水平各不相同，而云南省屬于經(jīng)濟相對落后的西部省份。同時，云南省內(nèi)的經(jīng)濟發(fā)展水平也不平衡，經(jīng)濟總體水平仍然比較落后。本文對云南省近12年的稅收收入與經(jīng)濟增長關(guān)系問題進行實證分析，并提出促進云南省市稅收與經(jīng)濟良性循環(huán)發(fā)展的具體對策。

一、云南省稅收收入與經(jīng)濟增長總體狀況分析

云南省稅收與經(jīng)濟增長具體數(shù)據(jù)如表1所示。云南省稅收收入水平相對較低，與經(jīng)濟增長關(guān)系基本協(xié)調(diào)且存在一定的正相關(guān)關(guān)系。

從經(jīng)濟生產(chǎn)總值來看，2000～2011云南省經(jīng)濟強勁增長，十二年間全省GDP由2000年的2011.19億元猛增長到2011年達到8893.12億元，年平均增長率超過13%。由于金融危機的影響，2008年云南省經(jīng)濟增長速度有所緩慢，2009年僅增長了8.4%，但從2010年起云南經(jīng)濟基本恢復(fù)，當(dāng)年經(jīng)濟增長率達17%。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，與2002年相比，2011年第一產(chǎn)業(yè)的比重下降5.9個百分點，第二產(chǎn)業(yè)比重上升了1.1個百分點，第三產(chǎn)業(yè)比重上升了4.5個百分點。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化可見，國民經(jīng)濟總量增長從主要由第一、二產(chǎn)業(yè)帶動轉(zhuǎn)為主要由第二、三產(chǎn)業(yè)帶動，二、三產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻超過80%，云南省三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化基本符合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變規(guī)律。云南省宏觀經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展為稅收的持續(xù)增長提供了稅源保障。

從稅收總量來看，云南省稅收收入不斷趨于上升的良好態(tài)勢，2004年突破200億元，2007年稅收總收入達到378.64億元，2008年絕對額比上一年增長近100個億，2010年更是突破了700億元，實現(xiàn)了較大的跨越。從相對數(shù)來看，云南省宏觀稅負雖然整體趨于上升趨勢，但是總體依舊低于經(jīng)濟增長速度。與經(jīng)濟增長的波動幅度相比，稅負增長幅度波動性相對不大，十二年間上漲了約2.31 個百分點。應(yīng)該說云南省的稅負水平不高，始終沒有接近過20%，因此對經(jīng)濟增長的負面影響甚小。

再看稅收彈性系數(shù)，由于2002年全國實行所得稅分享改革存在慣性影響，2002～2004及2006年稅收彈性系數(shù)均小于1，2008 年受金融危機的沖擊以致當(dāng)年稅收彈性系數(shù)小于1；除以上所述五個年份云南省稅收增速低于GDP增速外，其他七個年份稅收彈性系數(shù)均大于1，這說明總體上，云南省稅收的增長速度要高于經(jīng)濟發(fā)展速度。

表1 云南省2000～2011年稅收增長與GDP增長分析表

二、云南省稅收收入與經(jīng)濟增長關(guān)系的實證研究

（一）云南省稅收收入與GDP總量的相關(guān)性分析

GDP是國民經(jīng)濟核算的核心指標(biāo)，也是衡量一個國家或地區(qū)經(jīng)濟狀況和發(fā)展水平的重要指標(biāo)。GDP和稅收在核算范圍方面基本一致，具有相關(guān)性。本文建立如下數(shù)學(xué)模型以此研究云南省稅收收入與GDP的關(guān)系：

Y=a+bX（Y，X，a、b分別代表稅收，國內(nèi)生產(chǎn)總值，常數(shù)）

取表1中稅收收入和GDP兩列數(shù)據(jù)，使用Stata軟件進行最小二乘法回歸分析：

從模型回歸效果來看，可決系數(shù)R2=0.9842，說明由GDP解釋云南省稅收收入的可信度高達98.42%，擬合效果好。同時還體現(xiàn)出云南省稅收收入與GDP之間存在明顯的正相關(guān)關(guān)系。GDP的t檢驗值高達24.94，進一步說明GDP的解釋力強。從F檢驗值看，回歸方程是可靠的。方程彈性系數(shù)0.1056表示，GDP每增加1億元，稅收收入就可增加0.1056億元，即在新增加的GDP中有10.56% 通過稅收分配手段變成了財政收入。從上述分析結(jié)果可知，云南省稅收收入與GDP的相關(guān)性與稅收經(jīng)濟理論相符，經(jīng)濟增長對稅收增長影響很大。

（二）云南省宏觀稅負與GDP增長率的相關(guān)性分析

經(jīng)濟發(fā)展水平是影響宏觀稅收負擔(dān)水平的根本性因素。一方面，經(jīng)濟決定稅收，經(jīng)濟發(fā)展水平越高，稅源也就越充足，對稅收的承受能力也就越強。另一方面，隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，人們逐漸愿意支付更高的“稅收價格”以獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)，政府的公共支出也就越多，而政府收入的最主要形式是稅收收入，因而稅收負擔(dān)水平也就越高。為度量云南省稅收與經(jīng)濟增長的相關(guān)性，仿照上述方法，從表1中取GDP增長率（Y）和宏觀稅負（X）兩列數(shù)據(jù)，作回歸分析：

從回歸結(jié)果來看，判定系數(shù)R2是11.85%，擬合效果較差，F(xiàn) 值和概率值都未達到研究的目標(biāo)與要求，這表明云南省宏觀稅負與GDP增長率之間的相關(guān)關(guān)系非常微弱，宏觀稅負的變化對經(jīng)濟增長的影響不顯著。

（三）稅收增長率與GDP增長率的相關(guān)性分析

GDP的增長為稅收增長提供了源泉。從表1中取稅收增長率（Y）和GDP增長率（X）兩列數(shù)據(jù)進行回歸計算，進一步研究云南省稅收收入與GDP之間的關(guān)系有：

從計算結(jié)果看，判定系數(shù)R2在62%以上，說明用GDP增長率解釋稅收增長率具有一定的解釋意義，但同時也說明還有近38% 的其他因素制約著稅收的增長率。從變量的F值和T統(tǒng)計量來看，回歸方程具有一定的可靠性。方程彈性系數(shù)為1.3471，表示GDP增長率每增加1個百分點，稅收收入的增長率就增加1.3471個百分點，這也說明了經(jīng)濟的增長對稅收的增長影響大。

三、云南省稅收收入與經(jīng)濟增長的基本結(jié)論

（一）經(jīng)濟增長因素在稅收增長因素中占主導(dǎo)地位

云南省經(jīng)濟增長促進稅收增長主要表現(xiàn)為以下兩方面：一是把推動科技進步和創(chuàng)新作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要途徑，促使我省經(jīng)濟發(fā)展由主要依靠要素投入和物質(zhì)資源消耗轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動、內(nèi)生增長的軌道。二是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動了稅收增長。基于生產(chǎn)效率和政府政策的一般取向不同，不同產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)相應(yīng)不同，一般第一產(chǎn)業(yè)的稅收負擔(dān)較輕。2000年以來，云南省低稅負的第一產(chǎn)業(yè)比重逐步降低，高稅負的二、三產(chǎn)業(yè)比重逐步提高，促使云南省稅收的快速增長。

（二）非經(jīng)濟增長因素也促進稅收增長

從上述計量經(jīng)濟分析可知，云南省稅收增長率除了受GDP 增長率的影響外，還受到近40%的非經(jīng)濟因素的制約，如稅收政策、稅收征管等。自2010年12月1日起，開始對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅及教育費附加，這一政策同樣促進云南省稅收增長。從稅收程序法看，近年來我省稅收信息化建設(shè)的提高也是云南省稅收快速增長的重要因素。

（三）宏觀稅負不斷上升并未抑制經(jīng)濟增長

“拉弗曲線”的理論意義在于：稅率不僅影響稅收，而且影響產(chǎn)出與經(jīng)濟增長。稅率水平必須適度，即要滿足一個最佳稅率點。從國際經(jīng)驗看，使經(jīng)濟增長最大化的最佳宏觀稅負應(yīng)為20%～30%。從以上分析看，云南省宏觀稅負總體雖然上升，但是即便是最高的2011年也遠遠低于全國平均水平15%，結(jié)合云南省歷年財政收入、人均可支配收入等實際情況分析，可以得出：云南省目前的宏觀稅負水平并沒有阻礙經(jīng)濟增長。

四、促進云南省稅收收入對策建議

（一）擴大稅源經(jīng)濟，提高稅源質(zhì)量

云南省企業(yè)大多規(guī)模小、實力弱，稅收效用不明顯。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，截至2011年底，全省登記注冊的私營企業(yè)為1285戶，與同為西部的廣西、內(nèi)蒙古、陜西差距遙遠（見表2）。

表2 2011年國有、私營企業(yè)相關(guān)指標(biāo)

云南省政府一是加大稅收優(yōu)惠力度，推進稅收改革，鼓勵特色、優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展。相應(yīng)出臺更加優(yōu)惠的政策，為后備科技企業(yè)上市創(chuàng)設(shè)條件。二是針對當(dāng)前橋頭堡建設(shè)及滇中產(chǎn)業(yè)新區(qū)發(fā)展，應(yīng)積極發(fā)展鼓勵類產(chǎn)業(yè)，出臺相應(yīng)稅收優(yōu)惠措施，加快“央企入滇、名企入滇”戰(zhàn)略的實施。三是實施創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)人才培引計劃，并建立持續(xù)穩(wěn)定的投入增長機制，保證人才發(fā)展基金的良性發(fā)展，促進云南省總部企業(yè)注冊數(shù)量增加，進而產(chǎn)生顯著地稅收經(jīng)濟效應(yīng)，提升稅源質(zhì)量。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，開辟新稅源

云南省稅收對第三產(chǎn)業(yè)的彈性低于第二產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)象從側(cè)面反映出云南省第三產(chǎn)業(yè)質(zhì)量還不高，高端服務(wù)業(yè)比較欠缺。為此，云南省政府一是要設(shè)法發(fā)揮綜合金融服務(wù)優(yōu)勢。積極開展新產(chǎn)品試點發(fā)揮貸款、投資、投行、債券、租賃、中間業(yè)務(wù)等金融服務(wù)功能兼?zhèn)鋬?yōu)勢，著力解決橋頭堡建設(shè)多方面需求，結(jié)合云南省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)位特點，有針對性地探索供應(yīng)鏈融資、進出口貿(mào)易融資、跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算等金融服務(wù)創(chuàng)新支持云南拓寬橋頭堡建設(shè)融資渠道。二是支持具有云南特色的旅游業(yè)業(yè)發(fā)展。旅游業(yè)是云南著力培育的又一新興支柱產(chǎn)業(yè)，改革開放以來，云南依托豐富獨特的旅游資源優(yōu)勢，集中力量加強旅游基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，制訂和實施了一系列旅游發(fā)展規(guī)劃，已建成了一批以高山峽谷、現(xiàn)代冰川、高原湖泊、石林、喀斯特洞穴、火山地?zé)帷⒃忌?、花卉、文物古跡、傳統(tǒng)園林及少數(shù)民族風(fēng)情等為特色的旅游景區(qū)。對這些傳統(tǒng)或是云南經(jīng)濟發(fā)展支柱的特色產(chǎn)業(yè)應(yīng)該加大力度支持其發(fā)展。三是發(fā)展會展經(jīng)濟。昆交會是云南企業(yè)走向東南亞、走向世界的很好平臺。

（三）繼續(xù)加強稅收信息化管理，強化稅源控制

雖然經(jīng)過多年的努力，云南省稅收征管效也有了明顯提升，但是實收和應(yīng)收仍然存在一定的差距。因此，云南省稅收征管能力需要在上升空間方面做出一定提高。一是加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，為經(jīng)濟社會發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境。二是要建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督機制。強調(diào)稅收專管人員嚴格自律，客觀公正的執(zhí)業(yè)。三是建立全省涉稅信息交換與共享工作機制。加快建設(shè)社會綜合治稅體系，提高稅源管控水平。四是廣泛深入開展稅收宣傳。稅收宣傳是提高稅收影響力的重要手段，也是營造和諧征納關(guān)系、促進和諧社會建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工作。

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