【摘要】建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)部門，在重復(fù)征稅方面矛盾突出，“營改增”可以有效避免建筑業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象。但是由于建筑業(yè)的特殊性，建筑業(yè)“營改增”也存在著很多困難。建筑業(yè)如何應(yīng)對“營改增”值得研究探討。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 建筑業(yè) 影響 應(yīng)對

自2012年1月1日起，上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)試行“營改增”方案。作為國家的支柱企業(yè)之一的建筑業(yè)，由于其特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。征收營業(yè)稅不可避免會存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。“營改增”雖然避免了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，但對建筑業(yè)也存在一些不利的地方。

一、建筑業(yè)“營改增”前后稅負(fù)差異對比分析

假設(shè)建筑業(yè)納稅人所在地為市區(qū)，進(jìn)項稅額為零，“營改增”前后稅負(fù)如下表所示：

“營改增”前后稅負(fù)差異對比表

如上表所示，假設(shè)某建筑企業(yè)“營改增”之后進(jìn)項稅額為零時，其實際應(yīng)納稅額為營業(yè)收入的12.32%，而“營改增”之前其實際應(yīng)納稅額為營業(yè)收入的3.36%。由此可見，建筑業(yè)“營改增”能不能降低企業(yè)稅負(fù)關(guān)鍵在于能抵扣的進(jìn)項稅額的大小。

二、建筑業(yè)“營改增”分析

（一）“營改增”對建筑業(yè)的影響

1.避免了重復(fù)納稅現(xiàn)象。近年來，隨著建筑安裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，中間環(huán)節(jié)，即建設(shè)施工項目招投、大型工程分包轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等越來越繁瑣復(fù)雜。處于營業(yè)稅納稅范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)，在這些環(huán)節(jié)中，承受這不同程度的重復(fù)納稅。營業(yè)稅的征收以收入全額作為計稅基礎(chǔ)，這樣就把成本中已經(jīng)繳納的稅款作為營業(yè)額又征收一道營業(yè)稅。建筑業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅后，完善了增值稅的抵扣鏈條，有效的避免了上述重復(fù)征稅的問題，使得企業(yè)的稅負(fù)更加合理化。

2.可能會增加企業(yè)的稅負(fù)。如上表所示，“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響主要取決于可抵扣的進(jìn)項稅額的大小。一旦，企業(yè)“營改增”后可以取得的增值稅專用發(fā)票特別少或者可以抵扣的進(jìn)項稅稅額較小，無疑會增大企業(yè)的稅負(fù)。目前試點方案中規(guī)定建筑業(yè)試行的11%的增值稅稅率被業(yè)內(nèi)視為稅率過高。據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會受住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部組織的調(diào)研測算結(jié)果顯示，被調(diào)查的66家建筑施工企業(yè)，據(jù)實統(tǒng)計測算2011年應(yīng)繳納增值稅與原繳納營業(yè)稅相比，稅收減少的有8家，稅收增加的有58家，分別占12%和88%。而且，官方的調(diào)研結(jié)果也是如此。

（二）建筑業(yè)“營改增”遇到的難題

1.進(jìn)項稅額抵扣難。建筑施工企業(yè)是集工程施工、勞務(wù)分包、物資采購、機電設(shè)備安裝、裝飾裝修等于一體的復(fù)合型行業(yè)，其特殊性和復(fù)雜性決定了對其“營改增”有較大的難度。不同的行業(yè)不同的應(yīng)稅服務(wù)所能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額存在較大的差異。經(jīng)測算，只要鋼筋、水泥和砂石等可抵扣成本占到總成本的52.7%以上，建筑業(yè)實行“營改增”就會減低企業(yè)的稅負(fù)。但是在實際生活生產(chǎn)中，建筑業(yè)的很多上游企業(yè)如砂石、泥土等企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或者個體戶，不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，這就造成了進(jìn)項稅額抵扣難的現(xiàn)象，因此很多建筑施工企業(yè)實際取得的可以抵扣的進(jìn)項稅額不到總成本的50%。而且現(xiàn)在大多數(shù)建筑施工企業(yè)進(jìn)行多元化經(jīng)營所涉足的領(lǐng)域很多。例如北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)的主營業(yè)務(wù)收入有客房餐飲收入、物業(yè)管理收入、房租和物業(yè)收入、建安收入、房屋銷售收入和勘察收入等。對于不同的施工單位，不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其成本構(gòu)成存在較大差異，增值稅進(jìn)項稅額的抵扣問題也各不相同，因此增值稅專用發(fā)票的取得是造成建筑業(yè)“營改增”困難的問題之一。

2.增值稅類型的選擇難。我國現(xiàn)行增值稅采用生產(chǎn)型增值稅。在這種情況下，法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、獎金、利潤、利息、租金、股息等理論增值額與折舊額之和。而建筑行業(yè)的人工成本占施工成本的20%～30%?！盃I改增”之后，人工成本需繳納11%的增值稅，較營業(yè)稅改增值稅之前的3%的營業(yè)稅，稅負(fù)明顯增加。而且這一規(guī)定客觀上會抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資的作用，不利于技術(shù)設(shè)備的更新改造和像建筑業(yè)這樣資本密集型行業(yè)的發(fā)展。消費型增值稅可以解決這些問題，但是又對保證財政收入不利。

3.難以平衡中央和地方的財政收入。營業(yè)稅改增值稅之前，營業(yè)稅歸地稅，而“營改增”后，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。建筑業(yè)每年向地方繳納的營業(yè)稅占地方財政收入的大部分，如果實行“營改增”稅必然會影響地方的既得利益。如何協(xié)調(diào)中央與地方的財稅利益還需進(jìn)一步完善。

三、建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”的建議

（一）慎重選擇供應(yīng)商

試點開始以后，外購貨物或服務(wù)一般都要求必須提供增值稅專用發(fā)票，盡量選擇是一般納稅人的上游企業(yè)。購買小規(guī)模供應(yīng)商的貨物或服務(wù)，就必須考量它的價格優(yōu)惠是否能達(dá)到進(jìn)項稅扣除的額度，要有計劃地選擇有信譽的供應(yīng)商。

（二）做好培訓(xùn)工作

建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”要做到未雨綢繆，企業(yè)從現(xiàn)在開始就應(yīng)該著手稅務(wù)籌劃和增值稅實務(wù)的培訓(xùn)工作，積極參加稅務(wù)機關(guān)組織的納稅輔導(dǎo)培訓(xùn)，調(diào)整與改革試點相關(guān)的財務(wù)管理方法，提前做好一般納稅人認(rèn)定等方面的準(zhǔn)備工作。增值稅納稅人資格認(rèn)定、票據(jù)查驗、納稅申報、進(jìn)項稅抵扣明細(xì)審批都非常嚴(yán)格，因此必須提前學(xué)習(xí)培訓(xùn)，認(rèn)真應(yīng)對。

（三）加強企業(yè)的成本控制

建筑業(yè)一旦實行營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的資金鏈必然會受到影響。由于建筑企業(yè)普遍存在拖欠工程款的現(xiàn)象，因而向銀行借款和利用內(nèi)部往來掛賬的現(xiàn)象很普遍，具體選擇哪一種融資方式要視企業(yè)的具體情況而定，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機會成本。使資金得到充分的利用的同時，降低對貨幣資金的管理成本。

（四）充分利用“營改增”的優(yōu)勢

上海進(jìn)行“營改增”試點時，出臺了具體的財政扶持政策，針對“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行了財政補貼。建筑業(yè)要充分了解和利用財政扶持政策，用足用活國家政策。除此之外，“營改增”后，固定資產(chǎn)的價值可以在較長的使用周期內(nèi)以折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的價值中去，不必再繳納營業(yè)稅。因此“營改增”有利于企業(yè)擴大固定資產(chǎn)的投資，有效發(fā)揮固定資產(chǎn)投資的作用。

綜上所述，“營改增”對建筑業(yè)來說，既是機遇又是挑戰(zhàn)。“營改增”有效地避免了重復(fù)納稅，但是，由于建筑業(yè)的特殊性，“營改增”也給建筑業(yè)帶來了一些不利。進(jìn)項稅額抵扣難、增值稅發(fā)票的難以取得等問題不但不會降低企業(yè)的稅負(fù)反而會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

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作者簡介：祝映蘭（1975-），女，漢族，江西鄱陽人，任職于中國勞動關(guān)系學(xué)院，副教授，研究方向：上市公司財務(wù)管理。