【摘要】營改增是調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，盡早解決營業(yè)稅和增值稅重疊的重要措施。本文以交通運輸企業(yè)為例，分析了營改增對交通運輸企業(yè)的影響，并提出了應(yīng)對策略?？傊?，交通運輸企業(yè)應(yīng)當進一步加強企業(yè)成本管理，優(yōu)化財務(wù)核算，積極應(yīng)對營改增所帶來的短期沖擊。

【關(guān)鍵詞】營改增 交通運輸 應(yīng)交稅金

一、背景

我國自建國起即一直實施營業(yè)稅，沿襲至今。而增值稅則是從上個世紀70年代末逐漸引入，初期僅應(yīng)用國內(nèi)少數(shù)行業(yè)，而目前也已成為我國的主要稅種之一。在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行[1]。但隨著國家社會經(jīng)濟事業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅并立已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理。這種營增并立的稅制阻礙了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。首先是在稅收征管的實踐過程中，造成了重復征稅的困境。其次這種重復征稅造成了增值稅鏈條的中斷[2]。由于營業(yè)稅是針對企業(yè)總營業(yè)金額進行征稅，且無抵扣行為存在。而增值稅在征收過程中，雖然有可抵扣項目，但是必須是針對企業(yè)出現(xiàn)購進服務(wù)項目且獲得增值稅專用發(fā)票的前提下。這樣在實踐過程中就會導致企業(yè)對于未增值部分也必須繳納相應(yīng)的增值稅，從而與增值稅的本身含義相左。此外，重復征稅還在一定程度上制約了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外[3]。這即表示服務(wù)行業(yè)的增值稅費實際上是高于其他行業(yè)的。譬如，一般企業(yè)在外購服務(wù)產(chǎn)品的過程中無法獲得抵扣，那么從成本角度而言，企業(yè)會更愿意自行提供服務(wù)，從而導致服務(wù)行業(yè)的外部市場需求狹窄，且不利于一般企業(yè)的產(chǎn)業(yè)細分。

目前國家已在全國各地各行業(yè)廣泛地進行營改增試點，其中運輸行業(yè)營改增有其特殊性。本文結(jié)合筆者自身工作實際，以一般納稅人的角度主要探討了營改增對于交通運輸企業(yè)財務(wù)工作的影響，并提出了對策與思考。

二、營改增對交通運輸企業(yè)財務(wù)的影響

（一）企業(yè)應(yīng)交稅金的變化

營改增后，運輸企業(yè)最關(guān)心的就是應(yīng)交稅金的增減。總體來說，筆者認為企業(yè)的應(yīng)交稅金是增加的，原因有以下幾點。一是稅率提高。運輸企業(yè)屬服務(wù)行業(yè)，增值稅屬于價外稅，并非運輸企業(yè)的主要稅費支出項。而營改增之前，運輸企業(yè)的營業(yè)稅率為3%。但實施營改增后，企業(yè)的增值稅率為11%，稅率顯著提高。二是可抵扣的進項稅額減少。目前交通運輸企業(yè)的橋路通行費、車輛維養(yǎng)費占企業(yè)成本的很大一部分，但是在實際的稅金抵扣中可行性較低。譬如，橋路通行費、車輛人員保險、場地租借代理等費用均不在可抵扣項目中；車輛燃油、維養(yǎng)費用發(fā)生的隨機性大，支出較為零散。企業(yè)的這些費用支出雖屬于可抵扣進項，但是逐一取得增值稅法發(fā)票的幾率極低。運輸設(shè)備采購雖也屬可抵扣項目，但企業(yè)購置頻率較低。因此運輸企業(yè)實際獲得國家可抵扣進項稅額的優(yōu)惠較低。三是在實施營改增之前，成本費用中即包含了當期應(yīng)繳營業(yè)稅；但在改革之后，增值稅屬價外稅，不在成本費用之列，因此企業(yè)的成本費用降低，導致所得稅費用實際上是增加了。綜合上述原因，實際上運輸企業(yè)的應(yīng)交稅金是較原來增加的。

（二）企業(yè)收入的變化

道路運輸行業(yè)提供的運輸服務(wù)是含稅收入，營改增后企業(yè)在確認收入時需將取得的收入計算出不含稅收入[4]。由于上述分析營改增后應(yīng)交稅金是增加的，因此運輸企業(yè)的不含稅收入是減少的。根據(jù)筆者所在運輸管理企業(yè)實際，X企業(yè)2010年（營改增前）財務(wù)報表中實際運輸收入為4000萬，實行營改增后實際運輸收入為4000/（1+11%）=3603.6萬元，收入明顯減少。

（三）企業(yè)利潤的變化

通過上述亦有分析，實施營改增后企業(yè)利潤無疑是明顯減少的。具體來說，營改增對于運輸企業(yè)利潤的影響有：一是所得稅前扣除額發(fā)生了變化。營改增使得價內(nèi)稅變價外稅，企業(yè)營業(yè)稅原本可在所得稅前進行扣除，但事實增值稅后則不可扣除。二是企業(yè)收入的確認發(fā)生了變化。營改增后，企業(yè)的收入成為了不含稅的收入，企業(yè)的營業(yè)收入會較改革前的收入計算值降低。假如運輸企業(yè)提供的運輸勞務(wù)中營業(yè)稅價格不變的話，營改增后，企業(yè)的稅負就會上升，稅后的利潤就會下降。由于運輸企業(yè)的可抵扣進項稅減少，因此實際進項稅費的支出會增加，而銷項稅基本無變化，從而導致企業(yè)運輸成本的增加。另一方面，目前全國的交通運輸業(yè)整體利潤空間狹窄。由于現(xiàn)代科技的發(fā)展，鐵路、飛機等多種交通運輸行業(yè)成本不斷降低，私人車輛不斷增加，都為運輸市場提供了更加多樣化的選擇。雖然這有助于運輸市場的良性發(fā)展，但是對于傳統(tǒng)交通運輸來說，今后的發(fā)展無疑將面臨更多的挑戰(zhàn)。

三、對策

目前我國增值稅取代營業(yè)稅也是不可逆的態(tài)勢，運輸行業(yè)在營改增的稅費改革大環(huán)境下面臨著較大的劣勢，如何最大限度地減少營改增對于行業(yè)運營的影響，就需要行業(yè)積極探索對策，在挑戰(zhàn)中謀求機遇，實現(xiàn)運輸企業(yè)的新發(fā)展。

（一）加強企業(yè)成本管理

加強企業(yè)成本管理能夠有效地降低企業(yè)成本支出，減少企業(yè)不必要的支出浪費，另外還能進一步推動企業(yè)的規(guī)范化運作，提高管理成效。從財務(wù)角度來講，運輸企業(yè)應(yīng)當進一步規(guī)范各類企業(yè)成本支出項目，特別是車輛在運行途中所發(fā)生的維修、油耗管理，對于司機在該類費用的報銷中應(yīng)當進一步進行規(guī)范化管理，避免制度漏洞導致公司財產(chǎn)外流。如在燃料費用的管理上，一定要結(jié)合運輸路線實際考察燃料費用報銷是否合理。

（二）優(yōu)化財務(wù)核算

營改增稅費改革中，最關(guān)鍵的一點是，3%的營業(yè)稅改革為了11%的增值稅。由于企業(yè)進項成本控制的部規(guī)劃，導致大量的可抵扣項目無法獲得對應(yīng)的增值稅發(fā)票，從而稅費成本明顯升高。據(jù)相關(guān)資料顯示，大多數(shù)企業(yè)近70%的成本并沒有獲得進項稅發(fā)票。車輛在購置、維養(yǎng)等大型支出時，企業(yè)應(yīng)當制定嚴格科學的購置計劃與維養(yǎng)服務(wù)，控制費用成本支出。另一方面，科學的財務(wù)核算，合理設(shè)置稅費計算項目，也能夠有效地降低企業(yè)應(yīng)交稅金。有數(shù)據(jù)顯示，燃料和車輛維養(yǎng)費用約占運輸企業(yè)的45%，橋路通信費、車輛人員保險等約占25%。針對這一情況下，企業(yè)財務(wù)核算中應(yīng)當盡量將該類費用納入可抵扣進項稅中。此外，營改增中對于物流業(yè)設(shè)置了“交通運輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”兩項應(yīng)稅，稅率分別為11%和6%。企業(yè)可根據(jù)自身實際選擇稅項，盡量選擇低稅率（物流服務(wù)服務(wù)項），從而減少稅費支出。

（三）加強增值稅發(fā)票管理

對于運輸企業(yè)來說，企業(yè)成本主要來自于油耗、過路過橋費、人工工資和場地租金。但是在現(xiàn)行的增值稅制度中，僅油料和設(shè)備（車輛）修理費用屬可抵扣項目，其他成本費用均屬不可抵扣項目。但是在實際操作過程中，運輸人員發(fā)生油料、維修費用較為隨機，幾乎可能是運輸?shù)缆返娜我庖欢?，且單次支出通常不大，因此難以獲得增值稅發(fā)票。另外，橋路通行費、倉儲租借費用、人工勞務(wù)、運輸保險等項目均屬于增值稅中不可抵扣項目?？偟募悠饋?，運輸企業(yè)不可抵扣項目占到了企業(yè)總成本的八成以上。增值稅發(fā)票的獲取能夠在一定程度上增加可抵扣項目稅費，特別是在運輸途中發(fā)生的零星費用。運輸企業(yè)應(yīng)當要求司機在橋路通行費、燃料購置、維修費用繳納中務(wù)必索取發(fā)票。在車輛定期維養(yǎng)上，企業(yè)可選擇長期合作伙伴，以便于取得增值稅發(fā)票。另一方面，營改增在納稅分期上更加靈活。企業(yè)在大型設(shè)備（如車輛）購置等大額支出時，應(yīng)當合理選擇抵扣實際，避免某期稅費出現(xiàn)較大波動。

總之，交通運輸企業(yè)應(yīng)當進一步加強企業(yè)成本管理，優(yōu)化財務(wù)核算，積極應(yīng)對營改增所帶來的短期沖擊。

參考文獻

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[4]賈康.我國營業(yè)稅要改征增值稅的原因[J].財會研究，2012，07（01）：214-215.