【摘 要】本文在簡(jiǎn)要介紹了金融危機(jī)和會(huì)計(jì)規(guī)范之后，通過對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范具有影響的金融危機(jī)的回顧，得出了一些有益的啟示：需要客觀看待會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的作用，在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷，并構(gòu)建更嚴(yán)密的會(huì)計(jì)概念框架以使財(cái)務(wù)信息無偏差地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)危機(jī)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；作用

理論界對(duì)金融危機(jī)有各種不同的定義，但一般認(rèn)為金融危機(jī)是指一個(gè)國(guó)家或幾個(gè)國(guó)家與地區(qū)的全部或大部分金融指標(biāo)如——短期利率、貨幣資產(chǎn)、證券、房地產(chǎn)等急劇、短暫和超周期的惡化。

1 金融危機(jī)的危害

金融危機(jī)是一個(gè)隨著世界經(jīng)濟(jì)大環(huán)境不斷變化的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在各個(gè)不同的時(shí)期會(huì)表現(xiàn)出各種不同的特征和危害。

1.1 對(duì)金融體系的危害

金融危機(jī)通常表現(xiàn)為銀根驟緊、銀行發(fā)生擠兌或停兌、金融機(jī)構(gòu)倒閉、固定匯率制度崩潰、外匯儲(chǔ)備耗盡等。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退或資金借貸嚴(yán)重失衡時(shí)，就出現(xiàn)了信心危機(jī)和擠兌存款，從而引發(fā)銀行業(yè)危機(jī)和全面的金融恐慌。

金融危機(jī)還會(huì)引起金融資產(chǎn)價(jià)格的劇烈波動(dòng)。如股票市場(chǎng)、債券市場(chǎng)、基金市場(chǎng)以及與之相關(guān)的衍生金融產(chǎn)品市場(chǎng)的金融資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生急劇、短暫和超周期的暴跌。當(dāng)人們對(duì)于金融資產(chǎn)價(jià)格、整體經(jīng)濟(jì)的信心急劇喪失時(shí)，人們會(huì)在短時(shí)期內(nèi)采取一致的行動(dòng)，拋售各種有價(jià)證券，進(jìn)而導(dǎo)致證券市場(chǎng)危機(jī)的爆發(fā)，進(jìn)而導(dǎo)致貨幣供求均衡、資金借貸均衡、資本市場(chǎng)均衡和國(guó)際收支均衡關(guān)系被破壞。

1.2 對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的危害

在經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的大背景下，全球經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系，金融危機(jī)的爆發(fā)有牽一發(fā)而動(dòng)全身的效應(yīng)。金融危機(jī)不可避免地要傳導(dǎo)至實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，拖累甚至阻滯全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。而危機(jī)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重影響，很有可能帶來全球范圍貿(mào)易保護(hù)主義的抬頭，形成經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的新障礙。

1.3 對(duì)社會(huì)的危害

金融危機(jī)也直接沖擊到個(gè)人的生活。通貨膨脹、企業(yè)倒閉、經(jīng)濟(jì)困境降低了人們的支付能力，大大降低了許多人的生活質(zhì)量。尤其是企業(yè)倒閉，就意味著大批的失業(yè)人員。金融危機(jī)引發(fā)的物價(jià)上揚(yáng)會(huì)造成社會(huì)財(cái)富的再分配，可能激化已存在的社會(huì)矛盾，引起政治上的論爭(zhēng)，造成政局不穩(wěn)。金融危機(jī)往往使發(fā)展中國(guó)家財(cái)富大量外流，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益，甚至經(jīng)濟(jì)主權(quán)造成直接損失。危機(jī)國(guó)政府為在短時(shí)間內(nèi)籌措到一大筆資金來搶救市場(chǎng)，不得不接受國(guó)際金融組織和西方發(fā)達(dá)國(guó)家的苛刻條件，大量的國(guó)家利益被別人輕易地廉價(jià)地拿走，國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力顯著下降，在國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)事務(wù)中的發(fā)言權(quán)因而減少，對(duì)長(zhǎng)期國(guó)家利益構(gòu)成威脅，這是金融安全受到損害的最高表現(xiàn)。

2 美國(guó)和亞洲金融危機(jī)分析

20世紀(jì)以前，會(huì)計(jì)的發(fā)展基本上是處于一種無序的、自由放任的狀態(tài)之中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還屬于一種非正式規(guī)則。20世紀(jì)初，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，會(huì)計(jì)職業(yè)界首先感到了會(huì)計(jì)管制的必要性，人們開始要求使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)范。1917年，美國(guó)公眾會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)表了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的第一份權(quán)威性指南《統(tǒng)一會(huì)計(jì)》，標(biāo)志著人類開始通過會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)行為實(shí)行管制時(shí)代的到來。

2.1 美國(guó)20世紀(jì)30年代經(jīng)濟(jì)大蕭條

1929爆發(fā)了波及世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美國(guó)股票市場(chǎng)大跌價(jià)，幾周之內(nèi)，紐約證券交易所所有股票下跌了50%，大約260億美元失去了，大體相當(dāng)美國(guó)在一次世界大戰(zhàn)中支出的費(fèi)用。貿(mào)易流通中的交換手段被凍結(jié)，制造業(yè)的殘骸到處都是，農(nóng)民找不到產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)，成千上萬的多年儲(chǔ)蓄化為烏有。

1929年資本主義國(guó)家爆發(fā)空前的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的濫用被指責(zé)為市場(chǎng)崩潰和經(jīng)濟(jì)蕭條的罪魁禍?zhǔn)?。為了響?yīng)紐約證交所的要求在大蕭條中逐漸恢復(fù)公眾和投資者對(duì)證券市場(chǎng)公允性的信心，國(guó)會(huì)成立了SEC，它有權(quán)規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告編制中會(huì)計(jì)處理方法，并確保上市公司遵循“一般公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。這一機(jī)構(gòu)先于確定GAAP的主體成員之前就開始運(yùn)作，可以看到政府對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的急切心情。

2.2 亞洲金融危機(jī)

1997年7月2日，泰國(guó)宣布放棄固定匯率制，實(shí)行浮動(dòng)匯率制，引發(fā)了一場(chǎng)遍及東南亞的金融風(fēng)暴。8月，馬來西亞放棄保衛(wèi)林吉特的努力。一向堅(jiān)挺的新加坡元也受到?jīng)_擊。印尼雖是受“傳染”最晚的國(guó)家，但受到的沖擊最為嚴(yán)重。接著，11月中旬，東亞的韓國(guó)也爆發(fā)金融風(fēng)暴，17日，韓元對(duì)美元的匯率跌至創(chuàng)紀(jì)錄的1008。1997年下半年日本的一系列銀行和證券公司相繼破產(chǎn)。于是，東南亞金融風(fēng)暴演變?yōu)閬喼藿鹑谖C(jī)。

1998年12月，聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展會(huì)議的成員向該組織提交了一份名為《會(huì)計(jì)披露在東亞金融危機(jī)中所扮演的角色：應(yīng)吸取的教訓(xùn)》的研究報(bào)告，分析了東亞金融危機(jī)的一般特征、金融危機(jī)爆發(fā)的直接原因：區(qū)域內(nèi)國(guó)家會(huì)計(jì)和信息披露制度不完善、會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量較差、會(huì)計(jì)信息使用者忽視了引發(fā)金融危機(jī)的諸種要素，嚴(yán)重降低了公司和銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。會(huì)計(jì)在金融危機(jī)預(yù)警中應(yīng)發(fā)揮的作用，提出各種有助于提高會(huì)計(jì)披露質(zhì)量和透明度的建議：如風(fēng)險(xiǎn)集中與會(huì)計(jì)披露、衍生金融工具與會(huì)計(jì)披露、或有負(fù)債問題與會(huì)計(jì)披露等。2001年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)宣告成立，倡導(dǎo)在全球推出統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已在130多個(gè)國(guó)家得到應(yīng)用。

3 經(jīng)濟(jì)危機(jī)下對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范制定的反思

3.1 需要客觀看待會(huì)計(jì)規(guī)范在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中的作用

不可否認(rèn)的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)對(duì)政府、投資人和債權(quán)人的決策產(chǎn)生影響，這些決策行為反過來又會(huì)影響各方面的利益關(guān)系，完全無偏的準(zhǔn)則是不實(shí)際的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改變確實(shí)可以在一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)危機(jī)?！斑m時(shí)地調(diào)整準(zhǔn)則可以在危機(jī)中提振市場(chǎng)信心，有助于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的根本原因，所以不可能靠它解決經(jīng)濟(jì)危機(jī)。正如80年代銀行危機(jī)出現(xiàn)時(shí)，許多人認(rèn)為這是20世紀(jì)70年代的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則15號(hào)公告的后遺癥，它并未消除危機(jī)，只是延遲了危機(jī)。

3.2 需要在危機(jī)中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范的缺陷

準(zhǔn)則是在一定的歷史條件下形成的，危機(jī)使人們重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性。如前所述，20世紀(jì)80年代的金融危機(jī)之后，公允價(jià)值被認(rèn)為比歷史成本更真實(shí)和迅速地反映金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況。在這一輪次貸危機(jī)中，公允價(jià)值的缺陷暴露無疑。金融業(yè)的利潤(rùn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好時(shí)，由公允價(jià)值計(jì)量的利潤(rùn)被高估，夸大了對(duì)經(jīng)濟(jì)的樂觀預(yù)期；經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不好時(shí)，資產(chǎn)的市場(chǎng)定價(jià)往往被低估，以公允價(jià)值計(jì)量的盈余數(shù)據(jù)被低估，以公允價(jià)值計(jì)量反映的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性不高，這誤導(dǎo)了投資者，使他們對(duì)低迷的金融環(huán)境更加悲觀。因而，公允價(jià)值會(huì)計(jì)只是通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供公司各項(xiàng)資產(chǎn)要素的公允價(jià)值信息，而不是提供整個(gè)公司的公允價(jià)值信息，這意味著公允價(jià)值會(huì)計(jì)反映的公司價(jià)值也是相對(duì)的。

3.3 需要構(gòu)建更嚴(yán)密的會(huì)計(jì)概念框架

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)是為了保護(hù)投資人利益的，而在危機(jī)中準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的立場(chǎng)很可能屈從于政治需要。為了防止在危機(jī)中出現(xiàn)“救火式”的準(zhǔn)則，需要構(gòu)建一個(gè)嚴(yán)密的會(huì)計(jì)概念框架，并作為準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)，使具體的準(zhǔn)則之間具有內(nèi)在的邏輯一致性，有助于FASB更能體現(xiàn)公眾利益。從理論上講通過CF的研究，逐步確立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的科學(xué)化思想，并使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論研究更加系統(tǒng)化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容也更加集中，這樣也避免了在每次經(jīng)濟(jì)危機(jī)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都成為危機(jī)“替罪羊”的尷尬局面，幫助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則贏得廣泛的信任和權(quán)威。

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[責(zé)任編輯：湯靜]