摘 要：2012年，我國(guó)修訂了事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中采用的核算基礎(chǔ)主要為收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因此，如何落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制成為當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）14-0194-01

2012年，我國(guó)修訂了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，按照事業(yè)單位的一般性特點(diǎn)，規(guī)定事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算過(guò)程當(dāng)中采用的核算基礎(chǔ)主要為收付實(shí)現(xiàn)制，只有極特殊的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。為此，如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。

一、收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不可回避的一對(duì)概念。

事業(yè)單位的收付支出一般都以財(cái)政劃撥的方式進(jìn)行，不以盈利為目的，所以易于采用收付實(shí)現(xiàn)制，也就是在會(huì)計(jì)核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系。

而權(quán)責(zé)發(fā)生制則適用于以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這時(shí)就要考慮成本、收益期間歸屬問(wèn)題。凡在當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生收益或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論是否收支，均按當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；相反，不屬于當(dāng)期的收益或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，即使在本期收到或支付，都不應(yīng)該被視為目前的收入和費(fèi)用。

在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，由于一直以收付實(shí)現(xiàn)值為基礎(chǔ)，所以提供的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性和可比性。這種與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相脫節(jié)的核算基礎(chǔ)勢(shì)必要進(jìn)行變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行核算基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)實(shí)踐要求

事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)具有其客觀必然性。

1.采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，已經(jīng)不能真實(shí)反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的狀況。由于我國(guó)事業(yè)單位長(zhǎng)期以來(lái)一直在使用財(cái)政資源開(kāi)展公務(wù)活動(dòng)，采用收付實(shí)現(xiàn)制形成的固定資產(chǎn)得不到有效地計(jì)量。固定資產(chǎn)入賬后不計(jì)提折舊，不能如實(shí)反映的固定資產(chǎn)新舊程度、使用狀況和價(jià)值的減損，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴(yán)重不符。此外，采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)于應(yīng)收款的拖欠以及員工的工資和福利費(fèi)的未及時(shí)發(fā)放等負(fù)債反映不完整，提供的會(huì)計(jì)信息也不準(zhǔn)確。

2.采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的可比性原則不能得到有效的貫徹。在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)核算上現(xiàn)金收入和支出不與歸屬期間發(fā)生緊密聯(lián)系，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出沒(méi)有可比性。

3.采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不能準(zhǔn)確地進(jìn)行成本核算，導(dǎo)致現(xiàn)行事業(yè)單位績(jī)效考核無(wú)法正常開(kāi)展。

4.在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，事業(yè)單位現(xiàn)今以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度和政府采購(gòu)制度。

目前，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，導(dǎo)致財(cái)政資金的流向發(fā)生不同以往的變革，原來(lái)事業(yè)單位所需自己的劃撥方式是財(cái)政集中撥款，現(xiàn)今則轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚵毠さ摹皢我毁~戶”劃撥工資和報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用，向商品或服務(wù)供應(yīng)商的“采購(gòu)賬戶”直接劃撥在采用收付實(shí)現(xiàn)制依然不合適。

此外，由于以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)報(bào)表過(guò)于簡(jiǎn)單，導(dǎo)致報(bào)表存在缺陷，無(wú)法為有關(guān)各方提供其所必須的數(shù)據(jù)，不利于報(bào)表使用者了解單位真實(shí)狀況。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的落實(shí)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位資金逐步從單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)向來(lái)源多元化，為此，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)可以部分的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行處理。如固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算可引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以采用直線法計(jì)提折舊，謹(jǐn)慎適用加速折舊方法。在固定資產(chǎn)維護(hù)成本問(wèn)題上可采用預(yù)提方式。對(duì)于負(fù)債處理，短期借款設(shè)置預(yù)提費(fèi)用賬戶，每月計(jì)提相應(yīng)的利息；長(zhǎng)期借款在基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目完成前借入長(zhǎng)期借款成本予以資本化，在建工程完成后，利息計(jì)入成本。在應(yīng)付職工薪酬方面，設(shè)立應(yīng)付職工薪酬賬戶，核算應(yīng)發(fā)工資。同時(shí)設(shè)置費(fèi)用類賬戶按月配比于雇員薪酬。財(cái)務(wù)報(bào)表處理，在資產(chǎn)負(fù)債表中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)，增加現(xiàn)金流量報(bào)表反映的現(xiàn)金流入和流出的狀況。

總之，我國(guó)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)采取“逐步擴(kuò)展”式進(jìn)行，根據(jù)實(shí)際情況在會(huì)計(jì)核算中漸進(jìn)式推進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 仲 琪]