摘要：全面推進(jìn)績效審計(jì)是《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的主要任務(wù)之一，這是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。在政府審計(jì)實(shí)踐中，由于績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不健全，至今未形成一套行之有效的績效評價(jià)指標(biāo)體系，績效審計(jì)開展并不理想。本文通過分析財(cái)政專項(xiàng)資金的流程，設(shè)計(jì)了財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的邏輯框架，構(gòu)建出財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金；績效審計(jì)；指標(biāo)體系

很多人在設(shè)計(jì)績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的過程中，運(yùn)用關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KPI）、目標(biāo)管理法、標(biāo)桿管理法和平衡計(jì)分卡法等績效評價(jià)方法用于指導(dǎo)設(shè)計(jì)思路，但觀其結(jié)果發(fā)現(xiàn)上述方法對一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目某一方面的績效進(jìn)行績效評價(jià)比較適用，對分處不同行業(yè)和領(lǐng)域的各類財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行綜合績效評價(jià)，顯得捉襟見肘。如何設(shè)計(jì)一套統(tǒng)一的指標(biāo)體系對財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行全面、客觀的評價(jià)？

一、財(cái)政專項(xiàng)資金的流程分析

財(cái)政專項(xiàng)資金的使用過程與企業(yè)制造產(chǎn)品的過程相似，兩者的資金均通過一個(gè)固定的流程最后形成產(chǎn)品或服務(wù)，差別在于前者形成的是公共產(chǎn)品或服務(wù)。財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的實(shí)質(zhì)可以理解為對財(cái)政專項(xiàng)資金的流程進(jìn)行評價(jià)，通過績效審計(jì)的方式發(fā)現(xiàn)固有流程中存在的問題或可以改進(jìn)的地方，建議資金管理者和使用者對相關(guān)問題引起重視并做出整改，促使整個(gè)流程變得更加合理和富有效率。

財(cái)政專項(xiàng)資金從計(jì)劃立項(xiàng)到投入，到項(xiàng)目運(yùn)營直至結(jié)束，整個(gè)過程是一個(gè)緊密聯(lián)系的有機(jī)整體。財(cái)政專項(xiàng)資金的設(shè)立是由于政策要求及社會民眾的具體需求所致，財(cái)政專項(xiàng)資金的目標(biāo)或預(yù)計(jì)達(dá)到的效果在立項(xiàng)時(shí)就已經(jīng)明確，專項(xiàng)資金按計(jì)劃投入后，通過項(xiàng)目單位的運(yùn)營管理，將專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)化為各種材料、設(shè)備設(shè)施、勞務(wù)、服務(wù)，最終形成具體的成果，達(dá)到滿足政策要求及目標(biāo)群體需求的目的。政策的相關(guān)性、投入的經(jīng)濟(jì)性、運(yùn)營的有效性、全過程的合規(guī)性形成了結(jié)果的效果性，這也提供了評價(jià)財(cái)政專項(xiàng)資金績效評價(jià)的五個(gè)角度。整個(gè)財(cái)政專項(xiàng)資金的運(yùn)作過程與績效評價(jià)的關(guān)系如圖1所示：

二、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的邏輯框架

通過對財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)作過程與績效評價(jià)關(guān)系的分析，設(shè)計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的邏輯框架，如圖2所示。把財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)期目標(biāo)作為審計(jì)評價(jià)的基點(diǎn)，把財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)期目標(biāo)分解為相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和合規(guī)性5個(gè)方面并細(xì)化成各級指標(biāo)，通過綜合對比這5個(gè)方面的實(shí)際結(jié)果和預(yù)期目標(biāo)，衡量差異，進(jìn)而得出財(cái)政專項(xiàng)資金總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的結(jié)論，同時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)行和管理中存在的問題，分析預(yù)期目標(biāo)未完全實(shí)現(xiàn)的原因，提出審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議。

三、構(gòu)建財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的基本步驟如下：1.根據(jù)具體問題和目標(biāo)細(xì)化指標(biāo)。在上述邏輯框架的指導(dǎo)下，構(gòu)建以相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、合規(guī)性為一級指標(biāo)的評價(jià)指標(biāo)體系，并根據(jù)每個(gè)一級指標(biāo)涉及的具體問題和評價(jià)目標(biāo)進(jìn)行分層細(xì)化，設(shè)立二、三級指標(biāo)。具體指標(biāo)如下表所示。

2.設(shè)定各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。評價(jià)指標(biāo)體系中的評價(jià)指標(biāo)設(shè)置完整后，依據(jù)各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的重要性程度賦予相應(yīng)的權(quán)值，以便對指標(biāo)進(jìn)行匯總計(jì)算。權(quán)重設(shè)定主要有排序法、層次分析法（AHP法）、區(qū)間統(tǒng)計(jì)法、專家主觀賦權(quán)法等。考慮到可操作性和成本效益原則，可以采用專家主觀賦權(quán)法來設(shè)定權(quán)重，各評價(jià)指標(biāo)的權(quán)值由專家主觀判斷，權(quán)值的確定取決于專家對于專項(xiàng)資金績效審計(jì)的理解和經(jīng)驗(yàn)?？梢匝垖徲?jì)部門、財(cái)政部門及權(quán)威機(jī)構(gòu)的專家，對指標(biāo)體系中的各指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)。賦權(quán)后可根據(jù)權(quán)值確定各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的分值。

3.確定各項(xiàng)指標(biāo)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的目的在于設(shè)定評價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括：國家法律、法規(guī)相關(guān)規(guī)定及有關(guān)的政策目標(biāo)、各類財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法、國內(nèi)及國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、先進(jìn)組織的最佳實(shí)務(wù)、專家意見、被審計(jì)單位自身制定的績效標(biāo)準(zhǔn)、可行性報(bào)告中的計(jì)劃指標(biāo)等。這些標(biāo)準(zhǔn)有些是強(qiáng)制性的標(biāo)準(zhǔn)，有些則具有參考性和指導(dǎo)性，體現(xiàn)了在選擇評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)所具有的靈活性。

4.劃分單項(xiàng)指標(biāo)和總體項(xiàng)目的優(yōu)良中差級別。根據(jù)各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的分值和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)劃分指標(biāo)的優(yōu)良中差級別并設(shè)定相應(yīng)的分值或分值區(qū)間。根據(jù)指標(biāo)的具體情況或可能搜集到的具體數(shù)據(jù)設(shè)置級別，設(shè)置過程中掌握靈活性和可操作性，不應(yīng)教條地將每一指標(biāo)都設(shè)置一樣的級別，如有的指標(biāo)設(shè)置合格或不合格兩個(gè)級別即可實(shí)現(xiàn)評價(jià)，不用非要設(shè)置成優(yōu)良中差級別。

5.劃分總體項(xiàng)目的優(yōu)良中差級別并設(shè)定相應(yīng)的分值區(qū)間，如100分為滿分，85分以上為優(yōu)秀，70分至80分為良好，60至70分為及格，60分以下為不及格。

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