摘要：當(dāng)前，我國企業(yè)自身的研發(fā)費用采取了部分費用化、資本化的會計處理模式。但就當(dāng)前實際來看，企業(yè)研發(fā)核算仍存在一定的不足，比如預(yù)算過程缺乏準(zhǔn)確性與具體量化標(biāo)準(zhǔn)等，因此，為了盡量完善當(dāng)前企業(yè)研發(fā)費用會計核算體系，本文將對企業(yè)研發(fā)費用會計核算的難點這一課題進行探討，旨在不斷提高企業(yè)研發(fā)費用會計核算水平，切實落實研發(fā)費用各項明細(xì)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)研發(fā)費用；會計核算；會計準(zhǔn)則

近年來，我國不同企業(yè)為了不斷提升核心競爭力水平，對于新技術(shù)的研發(fā)重視度可謂是越來越高，以期于提高自身產(chǎn)品市場競爭力，進而全面提高企業(yè)效益。因此，投入在新技術(shù)上的應(yīng)用與研發(fā)金額越來越多，對于企業(yè)而言，準(zhǔn)確披露與核算項目研發(fā)費用，對投資者決策以及企業(yè)績效評價具有雙重影響。本文將從石油企業(yè)研發(fā)費用會計核算出發(fā)，對當(dāng)前企業(yè)研發(fā)費用會計核算的難點進行分析，以期于合理記錄、計量與確認(rèn)研發(fā)費用，提高核算透明度。

一、企業(yè)研發(fā)費用以及其會計核算方面的難點與成因分析

石油企業(yè)作為企業(yè)的一種類型，其用于研發(fā)方面的費用核算難點也同其它企業(yè)是一樣的，大致包括以下兩個部分：

1.高企自身認(rèn)定的研發(fā)費用與加計扣除法核算范圍之間的差異。一般來講，高企管理及認(rèn)定方式對企業(yè)研發(fā)費用進行了規(guī)定，同時也認(rèn)定了用于企業(yè)認(rèn)定的專項研發(fā)費用“樣表”，對一些明細(xì)項目做了具體分析，比如設(shè)計費、直接投入等等，這種“樣表”模式體現(xiàn)的是全成本核算的一種思想。然而，同企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費用相比，加計扣除法的范圍則較窄：第一，其對研發(fā)項目作了很多限定，也就是說，只有從事高技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及高新領(lǐng)域的項目，在特定納稅年度當(dāng)中所實際產(chǎn)生的一些支出及費用，方可納入加計扣除當(dāng)中。第二，加計扣除法列舉了8個方面的可供適用此法的研究項目，而并未設(shè)置“其它相關(guān)費用”，與此同時，其在所給附件當(dāng)中的“歸集表”，用于加計扣除所應(yīng)填列的實際項目，這同“樣表”相比，范圍明顯存在著一定差異。 “歸集表”當(dāng)中并未包含一些項目其它成本，如兼職員工薪酬、折舊費與社會保障等相關(guān)費用。

2.經(jīng)營生產(chǎn)與研發(fā)費用之間的劃分問題。一般來講，大部分企業(yè)并非單純意義上的純研發(fā)企業(yè)，其所從事的研發(fā)活動，從一定意義上來講，也無法全面脫離經(jīng)營及生產(chǎn)，也正因為如此，在具體實務(wù)當(dāng)中，會涉及到與此相關(guān)的大量費用，在研發(fā)項目與經(jīng)營生產(chǎn)當(dāng)中存在分配性問題。比如，相關(guān)企業(yè)購入具有較高精度的一臺車床，將其用于產(chǎn)品的加工以及生產(chǎn)，與此同時其也承擔(dān)著一定的研發(fā)任務(wù)。按照加計扣除法來看，此車床無法將折舊費進行扣除，然而，按照企業(yè)全成本思想，可以根據(jù)企業(yè)研發(fā)費用與制造生產(chǎn)成本對其進行分配；部分生產(chǎn)員工以及技術(shù)開發(fā)人員，在日常的經(jīng)營及生產(chǎn)當(dāng)中，事實上也承擔(dān)著一定的研發(fā)工作，對于企業(yè)而言，也必須采用合理之法，將部分人工成本與研發(fā)費用相結(jié)合，進行科學(xué)分配。然而，在分配的過程當(dāng)中，分配方法、分配金額等要素受到多個因素方面的影響，比如員工自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、企業(yè)信息采集能力等等，具有一定的限制性。再者，現(xiàn)行體制之下的成本會計管理領(lǐng)域仍未對上述分配進行深入研究，受明顯個人主義思想影響的現(xiàn)象大量存在，在事后可能存在財務(wù)審計以及稅務(wù)稽核等方面被調(diào)整的存在性。

二、解決企業(yè)研發(fā)費用會計核算當(dāng)中的難點的具體措施及思路

針對上述研發(fā)核算難點，筆者根據(jù)自身經(jīng)驗，將其解決思路分為以下幾個方面：

1.規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用當(dāng)中的具體賬務(wù)處理形式?？梢詫ζ髽I(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計核算準(zhǔn)則進行大力鼓勵，運用資本化理念對其所產(chǎn)生的各類研發(fā)費用采取專賬核算模式。特別對于無形資產(chǎn)而言，其在企業(yè)當(dāng)中之所以不用非費用觀點，而采用資本化觀點，是將企業(yè)會計國際協(xié)調(diào)與研發(fā)活動特征考慮進去了，從一定程度上來講，企業(yè)研發(fā)成果更能反映至資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中的一些無形資產(chǎn)當(dāng)中。而從征管層面來看，采用資本化理念也可有避免所得稅的大量流失。筆者認(rèn)為，今后部分高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在今后的核算體制當(dāng)中，如果運用無形資產(chǎn)準(zhǔn)則，可對其進行加分，鼓勵企業(yè)真正可以根據(jù)會計準(zhǔn)則行事，推進會計準(zhǔn)則步伐。

2.降低會計核算范圍之間的差異。具體而言，相關(guān)財稅部門與科技部門必須加強對企業(yè)調(diào)查及研究的力度與水平，協(xié)調(diào)高新技術(shù)企業(yè)自身的認(rèn)定政策同加計扣除稅之間的關(guān)系，努力縮小研發(fā)全成本核算同加計扣除法之間存在的差異。針對現(xiàn)行企業(yè)核算體系，筆者認(rèn)為，可采取如下辦法：在高新技術(shù)企業(yè)自身所給出的一系列認(rèn)定框架之下，加計扣除法可以逐條對其進行指出，符合條件的方能予以加計扣除，增強其可操作性。

3.鼓勵企業(yè)完善與規(guī)范研發(fā)費用的管理及核算。在當(dāng)前，簡便易行的企業(yè)財務(wù)軟件核算之法更為流行，也就是說，對企業(yè)研發(fā)所產(chǎn)生的相關(guān)支出可以進行四維化的科學(xué)核算。所謂的四維化核算，也就是指對不同項目、種類、研發(fā)過程當(dāng)中針對不同業(yè)務(wù)部門所產(chǎn)生的支出以及研發(fā)支出費用是計入無形資產(chǎn)還是當(dāng)期費用所進行的明細(xì)核算。從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展層面來看，可以逐步研究現(xiàn)代企業(yè)資源相關(guān)信息管理系統(tǒng)當(dāng)中項目管理與核算等方面的功能，處理與搜集同項目驗收、實施以及立項等有關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息，并在此基礎(chǔ)之上形成研究開發(fā)管理與費用核算的子模塊。從內(nèi)部完善企業(yè)角度來講，必須積極進行此項工作的推廣。除此之外，還要不斷加大對會計核算的研究力度，特別是費用管理以及成本管理相關(guān)的難點，必須給予充分重視。

三、總結(jié)

除了以上所述之外，企業(yè)還必須遵循相關(guān)的會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定，對諸如本期研發(fā)費用轉(zhuǎn)換、費用具體數(shù)額等信息在財務(wù)報表當(dāng)中進行明確披露。特別對于有專項部門進行研究的石油企業(yè)，更應(yīng)制訂科學(xué)的研發(fā)費用報表體系，方便社會公眾及投資者對會計核算信息進行監(jiān)督。隨著時間的推移，企業(yè)研發(fā)費用會計核算實則是處于一種不斷變化的狀態(tài)當(dāng)中，因此，在今后的具體工作實踐當(dāng)中，筆者希望廣大業(yè)界人士加強對其探索與研究，只有如此，才能真正完善企業(yè)研發(fā)費用會計核算體系，深化會計核算內(nèi)容與明細(xì)，提高研發(fā)費用會計核算的科學(xué)性及合理性。

參考文獻：

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