摘要：本文以企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制為研究對象，在ERP環(huán)境下，研究了其相對于對內(nèi)部控制的影響，并就完善企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要措施展開了較為詳細(xì)的分析與闡述，希望能夠引起同行工作人員的特別關(guān)注與重視。

關(guān)鍵詞：ERP；會計(jì)信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；影響；措施

現(xiàn)代意義上，企業(yè)所依賴的ERP系統(tǒng)是建立在會計(jì)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，以會計(jì)電算化為著眼點(diǎn)而發(fā)展起來的產(chǎn)物。其徹底打破了傳統(tǒng)意義上，會計(jì)系統(tǒng)的單一性概念，將包括企業(yè)銷售系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)在內(nèi)的相關(guān)運(yùn)行系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)充分融合起來，使得傳統(tǒng)意義上會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的單一性資金流對象發(fā)展成為了集和信息流、物流、以及資金流在內(nèi)的集成性對象。同時，ERP環(huán)境相對于企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的影響還體現(xiàn)在其對系統(tǒng)相關(guān)功能的完善與拓展方面。建立在ERP環(huán)境下，使得企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的一體化發(fā)展，由此也勢必會促使內(nèi)部控制的基本形式及其重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容發(fā)生相應(yīng)的變革。而為了保障內(nèi)部控制實(shí)施的有效與可靠，就要求在充分認(rèn)識ERP環(huán)境相對于會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制影響的基礎(chǔ)之上，完善相應(yīng)的應(yīng)對措施。本文即對其做詳細(xì)分析與說明。

一、ERP環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響分析

1.ERP環(huán)境下，會計(jì)信息內(nèi)部系統(tǒng)要求通過內(nèi)部控制的方式，保障所輸入系統(tǒng)數(shù)據(jù)的精確性。對于企業(yè)經(jīng)營管理中所涉及到的關(guān)鍵性報表等數(shù)據(jù)而言，其輸出質(zhì)量是依賴于對原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，會同會計(jì)軟件所實(shí)現(xiàn)的。所輸出的相關(guān)數(shù)據(jù)主要是以數(shù)據(jù)格式儲存在系統(tǒng)磁盤當(dāng)中。而決定計(jì)算機(jī)所輸出數(shù)據(jù)精確性的最根本性環(huán)節(jié)就在于數(shù)據(jù)輸入階段的精確性程度。而這一點(diǎn)多需要通過內(nèi)部控制的方式加以完善。通過此種方式，還要求對企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性加以保障，提高對后續(xù)工作的數(shù)據(jù)支持力度。

2.內(nèi)部控制的核心要素是在ERP系統(tǒng)下，對相關(guān)操作人員權(quán)限及職能的控制，此項(xiàng)內(nèi)容也正是會計(jì)信息系統(tǒng)相對于內(nèi)部控制工作的最核心要求。在會計(jì)電算化的實(shí)施背景下，由于其功能高度集中，導(dǎo)致了相關(guān)工作崗位與權(quán)限設(shè)置的也極為集中。舉例來說，部分工作人員同時兼具了數(shù)據(jù)輸入與輸出的相關(guān)權(quán)限，由此導(dǎo)致信息系統(tǒng)中的相關(guān)數(shù)據(jù)安全性無從保障。從這一角度上來說，在會計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中，要求通過應(yīng)用內(nèi)部控制相關(guān)措施的方法，對系統(tǒng)操作人員進(jìn)行權(quán)限限制，避免出現(xiàn)較大的舞弊徇私風(fēng)險。

3.會計(jì)軟件是企業(yè)會計(jì)電算化實(shí)施過程當(dāng)中最根本性的載體之一。在軟件的安裝、升級、更新等操作過程當(dāng)中，一旦出現(xiàn)問題，均有可能會導(dǎo)致整個企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)當(dāng)中的數(shù)據(jù)出現(xiàn)丟失或被破壞。從這一角度上來說，在對紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行妥善保存的基礎(chǔ)之上，還需要加強(qiáng)對會計(jì)檔案電子化介質(zhì)的保存工作，從而確保計(jì)算機(jī)程序運(yùn)行的安全性。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制完善措施分析

在內(nèi)部控制工作實(shí)施過程當(dāng)中，要求對操作人員在會計(jì)電算化軟件運(yùn)行過程當(dāng)中所進(jìn)行的數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)審核。通過系統(tǒng)審核的方式，避免在數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)當(dāng)中出現(xiàn)錯漏。同時，所涉及到的審核方法應(yīng)當(dāng)具有綜合性、系統(tǒng)性特征。

1.采取人工審核的方法，將信息系統(tǒng)中所錄入的憑證信息與原始憑證進(jìn)行詳細(xì)的核對，確保相關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)目填報的準(zhǔn)確性。在此基礎(chǔ)之上，需要通過屏幕審核，即按照計(jì)算機(jī)終端屏幕上所顯示相關(guān)數(shù)據(jù)信息，就其與原始憑證的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行人工審核。最后，還需要通過重復(fù)輸入校驗(yàn)審核的方式，針對同一張會計(jì)憑證進(jìn)行重復(fù)兩次以上的輸入，驗(yàn)證兩次輸入會計(jì)憑證相關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)填報的一致性。通過對綜合性審核方式的應(yīng)用，使得系統(tǒng)所輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可靠性得到了保障。

3.從構(gòu)建制度控制的角度上來說，其最根本性的目的在于：使整個企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)的操作程序更加規(guī)范與有效，避免因計(jì)算機(jī)運(yùn)行缺陷與漏洞而造成的徇私舞弊行為。而實(shí)現(xiàn)此目的措施主要體現(xiàn)為以下兩個方面：（1）制度控制：制度控制是建立在管理制度的基礎(chǔ)之上加以開展的。要求企業(yè)主管會計(jì)部門通結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定可靠且實(shí)用的規(guī)章制度與標(biāo)準(zhǔn)，以確保會計(jì)軟件的運(yùn)行能夠具有一個有效且安全的環(huán)境作為支持，從而最大限度地控制外界干擾因素對其產(chǎn)生的不良影響；（2）程序控制：程序控制的核心在于，建立在對計(jì)算機(jī)程序運(yùn)用的基礎(chǔ)之上，以會計(jì)核算為手段，實(shí)現(xiàn)對整個會計(jì)信息系統(tǒng)操作行為的內(nèi)部控制。結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)來看，相對于常規(guī)意義上的管理制度而言，以自我保護(hù)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制措施實(shí)施效果往往更加良好。企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)進(jìn)行升級、更新等操作的過程當(dāng)中，需要構(gòu)建健全的審計(jì)工作制度，由相關(guān)參與人員進(jìn)行監(jiān)督管理，加強(qiáng)對信息系統(tǒng)運(yùn)行狀態(tài)下的日常維護(hù)工作，避免出現(xiàn)病毒、黑客入侵等方面的問題，影響數(shù)據(jù)安全性。

3.在企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程當(dāng)中，要求結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)際情況，構(gòu)建與之相對應(yīng)的組織控制制度以及管理控制制度。通過以上措施使的落實(shí)，使各個工作崗位的職責(zé)與權(quán)限得到更進(jìn)一步的劃分與明確，提高組織運(yùn)行能效。從職責(zé)分工的角度上來說，最關(guān)鍵性的問題在于，將用戶部門所對應(yīng)的職責(zé)范圍與會計(jì)電算化工作部門所對應(yīng)的職責(zé)范圍相分離。在此基礎(chǔ)之上，還需要構(gòu)建結(jié)合企業(yè)ERP系統(tǒng)實(shí)際情況，落實(shí)崗位責(zé)任工作制度，明確各個工作崗位、各責(zé)任人員的職責(zé)、權(quán)限范圍，使企業(yè)所開展的內(nèi)部控制工作更具針對性。結(jié)合實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)來看，在對企業(yè)進(jìn)行ERP系統(tǒng)崗位設(shè)置的過程當(dāng)中，需要按照不同的思路，劃分不同的工作崗位，將ERP系統(tǒng)崗位與基本操作崗位相分離開來，體現(xiàn)崗位權(quán)限職責(zé)設(shè)置的針對性、以及獨(dú)立性特征。同時，在企業(yè)內(nèi)部，還需要通過引入牽制制度的方式，交叉設(shè)置工作崗位，分配崗位權(quán)限。通過落實(shí)以上手段，以保障企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全與穩(wěn)定。特別需要注意的一點(diǎn)是：在防止系統(tǒng)相關(guān)操作人員出現(xiàn)計(jì)算機(jī)徇私舞弊問題的過程當(dāng)中，內(nèi)部職責(zé)分工同樣是關(guān)鍵性的手段之一。

4.由于企業(yè)所處的大環(huán)境為會計(jì)電算化環(huán)境，其中所涉及到的相關(guān)會計(jì)檔案及數(shù)據(jù)信息多是以磁性介質(zhì)或光盤的方式儲存在計(jì)算機(jī)硬盤當(dāng)中。同時，也涵蓋了對會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)資料的保管。為了最大限度地避免以上數(shù)據(jù)的安全性受到不良影響，要求在內(nèi)部控制工作當(dāng)中構(gòu)建具有針對性的會計(jì)電算化檔案管理工作制度，做好相關(guān)檔案保管環(huán)境中的防火、防潮、防塵工作。同時，還需要通過檔案資料備份的方式，提高備份資料的完整性。由于傳統(tǒng)意義上的紙質(zhì)檔案存在丟失與損壞的可能性，因此，針對企業(yè)所涉及到的關(guān)鍵性數(shù)據(jù)，需要通過紙質(zhì)檔案、新型載體檔案雙重性保管的方式，逐步引導(dǎo)紙質(zhì)檔案向新型載體檔案保管模式過渡，從而達(dá)到提高檔案管理的可靠性與一致性的目的。

三、結(jié)束語

傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制主要是在電算化運(yùn)行模式下加以實(shí)現(xiàn)的。由于在電算化的整體運(yùn)行環(huán)境下，數(shù)據(jù)處理具有極為突出的自動性以及集中性特征。一旦出現(xiàn)錯漏，則勢必會在相當(dāng)短的時間內(nèi)，對整個會計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行產(chǎn)生極為不良的影響。同時，也使得內(nèi)部控制工作的開展面臨著極為巨大的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。而建立在ERP環(huán)境下，如何對會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制加以改善，使其與企業(yè)的發(fā)展趨勢相契合，此問題是至關(guān)重要的。本文圍繞ERP環(huán)境下，會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制關(guān)鍵問題展開分析，望引起關(guān)注。

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