摘要：本文對我國會計職業(yè)道德現(xiàn)狀和建設(shè)的必要性進(jìn)行了論述，并重點(diǎn)分析了影響我國會計職業(yè)道德的因素，同時對加強(qiáng)我國職業(yè)道德建設(shè)的途徑進(jìn)行了初步的探討。

關(guān)鍵詞：會計；職業(yè)道德建設(shè)；問題；因素

一、我國會計職業(yè)道德的現(xiàn)狀及建設(shè)的必要性

會計職業(yè)道德是指從事會計職業(yè)的人們在會計工作中所應(yīng)遵循的，與會計職業(yè)活動相適應(yīng)的行為規(guī)范。會計是一個技術(shù)性與政策性很強(qiáng)的職業(yè)，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及其會計核算涉及到方方面面的利益，加上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和不確定性，以及會計方法本身的可選擇性，使會計人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時。不但需要遵循經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，還要根據(jù)自身的價值觀做出判斷。會計人員在對外披露會計信息，在遵循國家有關(guān)財務(wù)管理、資金結(jié)算、稅收法律制度、社會保險等方面都面臨著法律和職業(yè)道德規(guī)范問題。因此，會計師擁有會計職業(yè)必備的獨(dú)立性、公正性等職業(yè)道德至關(guān)重要。

但是，目前我國未把會計職業(yè)道德教育放到一個至關(guān)重要的位置，它嚴(yán)重削弱了會計人員的職業(yè)道德意識，從而大大影響了會計人員的職業(yè)技能和職業(yè)修養(yǎng)，使會計人員的執(zhí)業(yè)水平與職業(yè)道德水平出現(xiàn)下降的趨勢。許多會計人員的業(yè)務(wù)知識與技能跟不上時代的發(fā)展，會計在企業(yè)中的作用得不到發(fā)揮。有部分會計人員甚至喪失基本的職業(yè)道德修養(yǎng)，不按規(guī)定進(jìn)行會計核算與監(jiān)督，假賬、錯賬層出不窮。

二、影響我國會計職業(yè)道德建設(shè)的因素

1.利益驅(qū)動

會計信息失真是人為因素造成的，其根源是為了追求小團(tuán)體利益或個人私利。如：有的企業(yè)為了去銀行貸款、為了私設(shè)小金庫、為了隱瞞利潤、為了個人名利和地位等等，在財務(wù)會計造假上大做文章，強(qiáng)令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)，編造虛假的會計報表；更有甚者，編造幾套賬簿，應(yīng)付不同需要。有的企業(yè)為了上市，經(jīng)過“包裝”，變虧損為盈利，變微利為績優(yōu)，以此通過中介機(jī)構(gòu)的評估和注冊會計師的驗資。有些中介機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下，違背職業(yè)道德，按照被審計單位的授意，出具虛假審計、驗資報告，給企業(yè)會計信息披上“真實”外衣，騙過有關(guān)部門，最后粉墨登場，躋身上市公司行列?！爸钡柠溈铺毓緝H僅花費(fèi)1600萬元包裝上市，便從股市圈走了5億多元，可謂“低投入，高產(chǎn)出”。

2.制度保障不健全。首先是企業(yè)制度缺陷，目前我國大部分企業(yè)沒有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，為會計造假提供了客觀條件，使會計人員淪為管理者造假的工具；其次是會計制度不夠完善。雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺或修改了一些會計方面的法律法規(guī)，但是在實際執(zhí)行過程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺嚴(yán)重滯后于實踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預(yù)見性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導(dǎo)致監(jiān)督和打擊不力。

3.監(jiān)督執(zhí)行乏力。目前在我國執(zhí)行的是內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論上很完善，但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是內(nèi)部監(jiān)督弱化，單位會計和審計受制于領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)給的，只能為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，否則“頂?shù)米〉恼静蛔　保芏鄷?、?nèi)部審計人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)；二是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財政、稅務(wù)、審計等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；三是社會監(jiān)督體系不夠完善，雖然會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其審查驗證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢需要，難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。由于監(jiān)督不力，客觀上助長了會計造假行為，致使會計信息失真現(xiàn)象越演越烈，處于惡性循環(huán)狀態(tài)。

4.懲罰力度不夠。我國《刑法》、《會計法》對會計做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會計造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時甚至片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟(jì)處罰由造假單位來承擔(dān)責(zé)任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉(zhuǎn)嫁給股民，致使執(zhí)法處罰乏力；三是重處罰單位，輕處罰個人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會計人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為；四是會計造假成本低、風(fēng)險小使會計造假現(xiàn)象有禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅(qū)使下無所顧忌，由于會計造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會成本過于高昂，一定程度上縱容了會計信息失真現(xiàn)象的泛濫。

三、加強(qiáng)我國會計職業(yè)道德建設(shè)的途徑

1.加強(qiáng)立法監(jiān)督。通過立法加強(qiáng)對會計人員行為規(guī)范的力度。通過法制教育讓會計人員知法守法。培養(yǎng)其學(xué)習(xí)和執(zhí)行有關(guān)法規(guī)政策的自覺性。在會計教育中，應(yīng)盡快開設(shè)有關(guān)會計法、注冊會計師法、公司法、經(jīng)濟(jì)合同法、刑法相應(yīng)部分等經(jīng)濟(jì)法律課程，將法律法規(guī)知識滲透到有關(guān)會計課程中，把自覺遵紀(jì)守法的意識納入整個教育的各個環(huán)節(jié)。這樣，可以從法律的強(qiáng)制威懾角度規(guī)范會計人員行為。

2.制定一套可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。我國可借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，制定一套適合我國國情的可操作的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。如：《會計人員行為道德規(guī)范》。此規(guī)范具體可包括：職業(yè)道德規(guī)范（準(zhǔn)則）、職業(yè)道德教育、職業(yè)道德評價、職業(yè)道德監(jiān)督構(gòu)成。會計職業(yè)道德規(guī)范是會計職業(yè)活動中的行為準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，是會計職業(yè)道德體系的核心；會計職業(yè)道德教育是提高會計職業(yè)道德水平的重要途徑；會計職業(yè)道德評價和監(jiān)督是推動會計職業(yè)道德健康發(fā)展的保證。會計職業(yè)道德的各組成部分以會計職業(yè)道德準(zhǔn)則為核心，相互制約，共同構(gòu)成一個相對完整的會計職業(yè)道德體系。

由于會計職業(yè)道德的實施主要依靠會計人員的道德感和思想覺悟，而非受制于外力，因此會計職業(yè)道德的制定不宜由政府直接出面進(jìn)行，而應(yīng)該由注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等民間組織、中介機(jī)構(gòu)來制定、頒布與監(jiān)督實施，實現(xiàn)會計行業(yè)自律。

3.廣泛深入地開展會計職業(yè)道德教育。會計職業(yè)道德教育是會計職業(yè)道德規(guī)范轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在品質(zhì)和行為的有效途徑。當(dāng)前應(yīng)廣泛開展會計誠信教育，強(qiáng)化市場參與主體的誠信經(jīng)營責(zé)任，倡導(dǎo)誠信經(jīng)營理念，將誠信作為行為準(zhǔn)則，真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。同時，要在會計后續(xù)教育、資格考試和大學(xué)會計教育等環(huán)節(jié)增加會計職業(yè)道德和專業(yè)技能教育內(nèi)容。強(qiáng)化道德教育必須以對單位負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)為切入點(diǎn)，使其以身作則，并以其良好形象、典范行為帶動員工，從而提高全體會計人員道德水準(zhǔn)。此外，要加強(qiáng)正面典型的宣傳教育和輿論引導(dǎo)，形成誠信風(fēng)尚。

4.建立健全會計職業(yè)道德監(jiān)督評價體系。會計職業(yè)道德的監(jiān)測評價系統(tǒng)是會計職業(yè)道德系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。會計職業(yè)道德評價要以會計職業(yè)道德原則和規(guī)范為準(zhǔn)繩，對會計人員在職業(yè)活動中的道德行為進(jìn)行理性的評價，以增強(qiáng)其責(zé)任感。當(dāng)前最緊迫的是要建立可量化、具有可操作性的會計信用評級制度，通過嚴(yán)格執(zhí)法、加大違規(guī)處罰力度，建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和會計人員的誠信檔案等，促進(jìn)會計職業(yè)道德建設(shè)。上市公司要加強(qiáng)董事、高管人員的誠信建設(shè)，積極建立健全上市公司的信用制度和誠信問責(zé)機(jī)制，積極貫徹公司治理理念，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司治理水平；對會計師事務(wù)所要加強(qiáng)對其的監(jiān)管，引導(dǎo)其完善內(nèi)部控制，樹立誠信和自律意識，培育市場自身約束機(jī)制；司法上積極推進(jìn)民事訴訟機(jī)制的建立，從而提高上市公司信息披露質(zhì)量，堅定投資者對市場的信心，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。所有這些必將大大推動我國會計職業(yè)道德建設(shè)的步伐。

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