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        淺析存貨計(jì)價(jià)方式的選擇對企業(yè)的影響

        2013-12-31 00:00:00李玉風(fēng)
        中國經(jīng)貿(mào) 2013年11期

        摘要:存貨計(jì)價(jià)方式作為重要的會(huì)計(jì)政策,其不同選擇對于企業(yè)具有重要的影響。本文主要從存貨計(jì)價(jià)方式的種類出發(fā),逐一探討不同的存貨計(jì)價(jià)方式對于企業(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)營成果和企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響。

        關(guān)鍵詞:存貨;計(jì)價(jià)方式;影響

        存貨作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn),對于企業(yè)特別是傳統(tǒng)制造型企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有重要的影響。存貨的流轉(zhuǎn),實(shí)際上是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的一個(gè)環(huán)節(jié),包含著企業(yè)經(jīng)營中從生產(chǎn)到銷售的過程,在一定程度上,存貨所代表的資金運(yùn)動(dòng)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)并不是一致的。存貨的計(jì)價(jià)方式受到會(huì)計(jì)分期等假設(shè)和會(huì)計(jì)政策的影響,不僅導(dǎo)致了不同企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方式的不同,也導(dǎo)致了企業(yè)存貨發(fā)出成本和期末計(jì)價(jià)的差異,因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展和存貨管理的需要,合理地選擇存貨計(jì)價(jià)方式。

        一、存貨計(jì)價(jià)方式的種類

        存貨的計(jì)價(jià)方式一般包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法,根據(jù)我國2006年制定的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法作為企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式。因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi),企業(yè)只能采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法確定企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方式。

        1.先進(jìn)先出法

        先進(jìn)先出法是假設(shè)企業(yè)存貨的發(fā)出從最先入庫的一批存貨開始,即最先入庫的存貨最先發(fā)出,存貨成本最先結(jié)轉(zhuǎn),先入庫的存貨成本比后入庫的存貨成本先行結(jié)轉(zhuǎn)。即發(fā)出存貨的成本按照存貨入庫的先后順序結(jié)轉(zhuǎn),并以此確定期末存貨的價(jià)值。期末存貨的成本接近于后入庫的存貨成本。

        2.移動(dòng)加權(quán)平均法

        移動(dòng)加權(quán)平均法是一種動(dòng)態(tài)的存貨計(jì)價(jià)方式,是以進(jìn)貨次數(shù)作為存貨加權(quán)平均的依據(jù)。每次存貨入庫都需要計(jì)算該批次存貨對于存貨單位成本的影響。即原有的在庫的存貨成本,加上新進(jìn)入庫的存貨成本;除以原有的存貨數(shù)量和新增加的存貨數(shù)量,求得在新進(jìn)批次下的平均單位成本,根據(jù)平均單位成本計(jì)算在下批存貨入庫前發(fā)出存貨的成本,而剩余的庫存存貨成本作為下一批次存貨入庫計(jì)算加權(quán)平均成本的計(jì)算基礎(chǔ)。

        3.月末一次加權(quán)平均法

        月末一次加權(quán)平均法是在月末會(huì)計(jì)核算時(shí)統(tǒng)一估算當(dāng)月存貨的發(fā)出成本,并以此確定當(dāng)月剩余的庫存存貨成本。具體的計(jì)算方法是根據(jù)月初庫存存貨的成本,加上本月所有入庫的存貨的成本,除以月初存貨數(shù)量加上本月入庫的存貨數(shù)量,得出本月的發(fā)出存貨的平均單位成本,再根據(jù)本月實(shí)際發(fā)出存貨的數(shù)量,確定發(fā)出存貨的成本。

        4.個(gè)別計(jì)價(jià)法

        個(gè)別計(jì)價(jià)法,力求存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和資金運(yùn)動(dòng)同步。即通過分批、具體辨認(rèn)、個(gè)別認(rèn)定等方法,確定發(fā)出存貨所屬的購入或生產(chǎn)轉(zhuǎn)入的批次,并根據(jù)存貨批次入庫的實(shí)際成本,確定發(fā)出存貨的成本。通過相對應(yīng)的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的統(tǒng)一。

        二、存貨計(jì)價(jià)方式選擇對企業(yè)管理決策的影響

        1.存貨計(jì)價(jià)方式對企業(yè)存貨管理影響

        存貨作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn),對于存貨的管理屬于重要的營運(yùn)資本投資決策。不同的存貨計(jì)價(jià)方式不僅影響發(fā)出存貨的成本,同樣影響了期末存貨的價(jià)值。由于存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)的不一致,給企業(yè)對于存貨的管理帶來了困難。例如采用移動(dòng)加權(quán)平均法,可以幫助企業(yè)隨時(shí)了解發(fā)出存貨的成本,并以此制定相應(yīng)的管理政策,但是采用月末一次加權(quán)平均法,管理層則只能在月末才能獲得存貨成本的信息,造成了管理信息的延遲。但是采用移動(dòng)加權(quán)平均法,由于其計(jì)算比較繁瑣,需要耗費(fèi)大量的人員和時(shí)間,因而相對于月末一次加權(quán)平均法的管理成本更高。而個(gè)別計(jì)價(jià)法可以幫助企業(yè)管理人員了解價(jià)值重大,但數(shù)量少的存貨的價(jià)值。

        2.存貨計(jì)價(jià)方式對企業(yè)市場營銷策略的影響

        存貨計(jì)價(jià)方式對于存貨成本的影響最終是通過存貨進(jìn)入市場中進(jìn)行銷售所實(shí)現(xiàn)的,存貨發(fā)出成本最終影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售成本。而企業(yè)在制定市場營銷策略決策時(shí),產(chǎn)品銷售價(jià)格策略是市場營銷策略中的關(guān)鍵一環(huán)。而產(chǎn)品銷售價(jià)格的策略可以有差別定價(jià)法、滲透定價(jià)法、撇脂定價(jià)法,無論企業(yè)采用何種價(jià)格策略,都是以產(chǎn)品的成本價(jià)格為依據(jù)。不同的存貨計(jì)價(jià)方式對于產(chǎn)品存貨成本的影響各不相同,例如采用先進(jìn)先出法會(huì)比月末一次加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出存貨成本,在銷售初期低而在銷售后期高。因而采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨的成本,會(huì)增加產(chǎn)品銷售價(jià)格制定的不確定性,造成產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性,而產(chǎn)品的市場價(jià)格優(yōu)勢也因?yàn)榇尕洺杀镜淖儎?dòng)性受到波動(dòng)的影響。而采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出存貨產(chǎn)品成本,存貨的產(chǎn)品成本在會(huì)計(jì)核算期內(nèi)相對比較穩(wěn)定,存貨成本的變動(dòng)性小,因而企業(yè)能夠更好地根據(jù)存貨成本特點(diǎn)制定相應(yīng)的價(jià)格策略,推出更加有效的市場營銷組合,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品在市場中的競爭優(yōu)勢。

        三、存貨計(jì)價(jià)方式選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響

        企業(yè)經(jīng)營成果最直觀的反應(yīng)就是企業(yè)的利潤,而企業(yè)利潤的構(gòu)成主要是兩部分:收入與費(fèi)用,費(fèi)用可以視作企業(yè)經(jīng)營所必須付出的廣義成本。而存貨計(jì)價(jià)方式的選擇對企業(yè)經(jīng)營成果的影響主要表現(xiàn)為對企業(yè)經(jīng)營成本的影響,這一影響又可以分為直接成本影響——對銷售成本的影響和間接成本的影響——稅負(fù)成本的影響。

        1.存貨計(jì)價(jià)方式選擇對企業(yè)銷售成本影響

        正如前文所述,存貨計(jì)價(jià)方式的不同會(huì)造成發(fā)出存貨成本的差異,進(jìn)而影響到企業(yè)的銷售成本。但這種影響實(shí)際上是由于會(huì)計(jì)分期的存在而人為主觀地將成本進(jìn)行了分割,事實(shí)上產(chǎn)品的成本總和是一致的。所以如果企業(yè)產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)速度很快,產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性很小,在年度會(huì)計(jì)期間內(nèi),企業(yè)采用不同的存貨計(jì)價(jià)方式所帶來的產(chǎn)品銷售成本的差異就很小。而如果存貨周轉(zhuǎn)速度慢,存貨價(jià)格的波動(dòng)性大,則不同的存貨計(jì)價(jià)方式所帶來的銷售成本的差異性就很大。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的四種存貨的計(jì)價(jià)方法中,先進(jìn)先出法對于企業(yè)銷售成本的影響最大,受到產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響也最突出,特別是在通貨膨脹的環(huán)境下,企業(yè)采用先進(jìn)先出法會(huì)低估企業(yè)實(shí)際的銷售成本,造成企業(yè)利潤的虛增。同時(shí)在存貨產(chǎn)品價(jià)格存在波動(dòng)性時(shí),先進(jìn)先出法對于產(chǎn)品銷售成本造成的波動(dòng)性也較為突出,進(jìn)而造成營業(yè)利潤的不穩(wěn)定性。而月末一次加權(quán)平均和移動(dòng)加權(quán)平均法,都可以通過計(jì)算平均數(shù),減少存貨產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)性所帶來的影響,從而保證經(jīng)營利潤的穩(wěn)定性。

        2.存貨計(jì)價(jià)方式選擇對企業(yè)稅負(fù)成本影響

        存貨計(jì)價(jià)方式對于企業(yè)銷售成本產(chǎn)生影響,進(jìn)而對企業(yè)經(jīng)營利潤產(chǎn)生影響,而企業(yè)利潤是企業(yè)所得稅繳納的基礎(chǔ),從而存貨計(jì)價(jià)方式間接對企業(yè)的稅負(fù)成本產(chǎn)生影響,這種影響主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅費(fèi)用上。而存貨計(jì)價(jià)方式對于企業(yè)稅負(fù)成本的影響受到多種因素的制約,主要是存貨價(jià)格的變動(dòng)情況和稅率變動(dòng)的情況。因此通過預(yù)計(jì)存貨價(jià)格的變動(dòng)情況和企業(yè)未來適用的所得稅稅率的變動(dòng)情況,可以合理地通過存貨計(jì)價(jià)方式的選擇,減少企業(yè)的所得稅費(fèi)用,降低企業(yè)的稅負(fù)成本,從而帶來企業(yè)的增值。

        四、存貨計(jì)價(jià)方式選擇對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響

        企業(yè)財(cái)務(wù)信息對于企業(yè)利益相關(guān)者對于各自的決策具有重要的意義。存貨計(jì)價(jià)方式作為一種會(huì)計(jì)政策,其不同選擇對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和內(nèi)涵都具有重要影響。存貨計(jì)價(jià)方式對于企業(yè)財(cái)務(wù)信息的影響主要是從企業(yè)的經(jīng)營成果信息和企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況兩方面產(chǎn)生影響。存貨計(jì)價(jià)方式不僅通過對銷售成本與稅負(fù)成本的影響,影響企業(yè)的經(jīng)營成果;還通過其計(jì)算的期末存貨價(jià)值,影響企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值與結(jié)構(gòu)。從財(cái)務(wù)的穩(wěn)健性來說,在通貨膨脹期間,企業(yè)采用先進(jìn)先出法所反映的財(cái)務(wù)信息會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營利潤,使財(cái)務(wù)信息偏離真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況,降低了財(cái)務(wù)信息所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,大大降低了財(cái)務(wù)信息對與利益相關(guān)者使用的價(jià)值。另一個(gè)方面,先進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方式,還可能成為企業(yè)管理層進(jìn)行業(yè)績操縱的手段,通過存貨計(jì)價(jià)方式的選擇,人為地調(diào)動(dòng)企業(yè)銷售成本,以達(dá)到業(yè)績目標(biāo),嚴(yán)重?fù)p害了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

        參考文獻(xiàn):

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