摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，特別是刺激經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的具體落實(shí)，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步入了高速發(fā)展的時(shí)期，政府對(duì)相關(guān)施工企業(yè)的稅收征管力度也逐漸加大。由于施工企業(yè)項(xiàng)目涉及范圍較廣，繳納的稅種較多，因此具有較為廣闊的納稅籌劃空間。本文分析了施工企業(yè)納稅籌劃管理的特點(diǎn)及其所面臨的問(wèn)題，并提出了解決方法，以期能使施工企業(yè)更好的進(jìn)行納稅籌劃管理。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；納稅籌劃管理；難點(diǎn)；解決方案

一、納稅籌劃定義

我國(guó)當(dāng)前的相關(guān)稅收政策中，對(duì)于不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同地區(qū)的企業(yè)，稅負(fù)不同。這些不同點(diǎn)的存在，成為企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃管理時(shí)可以優(yōu)化的多項(xiàng)選擇。一般來(lái)說(shuō)，將僅僅包括節(jié)稅的稅收籌劃管理稱為狹義方面的稅收籌劃管理；將節(jié)稅、避稅以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁這三方面包括在內(nèi)的稅收籌劃管理稱為廣義的稅收籌劃管理。但是在稅收籌劃管理的實(shí)務(wù)操作中，節(jié)稅以及避稅是難以嚴(yán)格地劃分的，所以狹義的稅收籌劃管理以及廣義的稅收籌劃管理并沒(méi)有十分顯著的區(qū)別。在納稅籌劃管理之中，所有選擇以及安排都必須圍繞施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)規(guī)劃統(tǒng)籌。施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以分為實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)所有者的財(cái)富最大化這樣的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及承擔(dān)施工企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和保證社會(huì)的利益的社會(huì)性目標(biāo)這樣兩個(gè)部分。

本文所指納稅籌劃管理是狹義的定義，也就是施工企業(yè)在稅法和相關(guān)的法律法規(guī)所允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)對(duì)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先的籌劃管理，在諸多的納稅相關(guān)方案中，選擇出可以讓施工企業(yè)的整體稅收的負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大的方案。并且最終可以使企業(yè)獲取最大化的經(jīng)濟(jì)利益，這樣才能達(dá)到施工企業(yè)整體的利益最大化這一目的。

二、施工企業(yè)納稅籌劃管理所面臨的問(wèn)題

施工企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是承包、提供相應(yīng)建筑、安裝等勞務(wù)服務(wù)，與此同時(shí)還會(huì)有總分包以及承攬等等一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各種納稅環(huán)節(jié)當(dāng)中，都會(huì)有一定的籌劃空間。所以施工企業(yè)在納稅籌劃管理的時(shí)候，必須考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際，做出科學(xué)合理的決策。目前施工企業(yè)納稅籌劃管理面臨的主要問(wèn)題有：

1.施工企業(yè)不重視納稅籌劃管理

施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在從企業(yè)整體層面進(jìn)行營(yíng)運(yùn)和決策時(shí)，往往會(huì)忽略掉納稅籌劃管理這種優(yōu)化方式。其管理者沒(méi)有完全認(rèn)識(shí)到施工企業(yè)納稅籌劃管理的重要意義及可以為施工企業(yè)帶來(lái)的大量隱性及顯性的優(yōu)勢(shì)資源，認(rèn)為征稅是國(guó)家單方面、強(qiáng)制型的征收行為，無(wú)法籌劃、變通。這導(dǎo)致施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏納稅籌劃意識(shí)，使企業(yè)整體稅負(fù)較高，利潤(rùn)不能達(dá)到最大化，削弱企業(yè)在市場(chǎng)環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.施工企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的預(yù)測(cè)

施工企業(yè)往往在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生時(shí)才發(fā)現(xiàn)稅收上有可調(diào)節(jié)空間，而此時(shí)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)已告確立，此時(shí)已經(jīng)無(wú)法進(jìn)行納稅籌劃，這樣就錯(cuò)失了稅務(wù)籌劃的最佳時(shí)機(jī)，使企業(yè)喪失了通過(guò)降低稅收成本來(lái)提高經(jīng)濟(jì)收益的機(jī)會(huì)。

3.施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)水平限制

施工企業(yè)業(yè)務(wù)范圍較廣，難度較高，財(cái)務(wù)人員自身知識(shí)水平較低，只關(guān)注納稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，不能同時(shí)看到在籌劃過(guò)程中可能發(fā)生的一系列不穩(wěn)定因素，對(duì)納稅籌劃技術(shù)及方法也無(wú)法深入掌握，有時(shí)可能會(huì)做出錯(cuò)誤的稅務(wù)籌劃，反而加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的建議

1.對(duì)施工企業(yè)的納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制

施工企業(yè)應(yīng)對(duì)于納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的識(shí)別、評(píng)估，從而能對(duì)納稅籌劃管理的方案進(jìn)行進(jìn)一步的修正、完善，減少風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。完善施工企業(yè)納稅籌劃管理的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制可以增加施工企業(yè)納稅籌劃管理的成功率。施工企業(yè)對(duì)于納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)的控制，應(yīng)該從以下兩方面入手：

（1）要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)稅收政策的學(xué)習(xí)

施工企業(yè)必須及時(shí)、系統(tǒng)的學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確地理解以及把握我國(guó)稅收政策的相應(yīng)內(nèi)涵，及時(shí)地關(guān)注我國(guó)稅收政策的變化趨勢(shì)，注意全面地把握我國(guó)稅收政策的發(fā)展變化規(guī)律，這是施工企業(yè)規(guī)避納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。

（2）要選擇專業(yè)性的人員進(jìn)行稅收籌劃

稅收籌劃項(xiàng)目可以是由施工企業(yè)的內(nèi)部人員承擔(dān)，也可以將其委托給外部的專業(yè)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行。雖然由施工企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行納稅籌劃管理可以進(jìn)一步節(jié)約方案的設(shè)計(jì)成本，但是由于施工企業(yè)的專業(yè)知識(shí)限制，這可能導(dǎo)致施工企業(yè)設(shè)計(jì)不出能夠滿足企業(yè)需求的最優(yōu)籌劃方案。而委托給外部的中介機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)企業(yè)的納稅籌劃方案盡管成本較高，但這可以進(jìn)一步促進(jìn)施工企業(yè)提高納稅籌劃及財(cái)務(wù)管理水平，同時(shí)也可以對(duì)施工企業(yè)籌劃方案的控制、實(shí)施進(jìn)行全程性的跟蹤以及評(píng)估，可以使施工企業(yè)適時(shí)對(duì)籌劃不足加以改進(jìn)以及修正。

2.對(duì)營(yíng)業(yè)稅籌劃方面的建議

（1）在建筑業(yè)混合銷售行為中做好納稅籌劃

如果企業(yè)既有銷售自方貨物又有提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮分開(kāi)納稅，即銷售自方貨物按17%的稅率繳納增值稅，對(duì)其取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)要考慮去辦理具備設(shè)行政部門批準(zhǔn)的筑施工（安裝）資質(zhì)，同時(shí)簽訂合同時(shí)應(yīng)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，這樣就可以達(dá)到分開(kāi)納稅的目的減輕稅負(fù)。

（2）在建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅與服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅之間做好籌劃

當(dāng)施工企業(yè)承接工程量不多時(shí)，會(huì)考慮用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)，這時(shí)就要慎重考慮是簽勞務(wù)分包合同還是機(jī)械租賃合同。因?yàn)閯趧?wù)分包合同與機(jī)械租賃合同稅率是不同的。

（3）在簽訂總分包合同時(shí)做好納稅籌劃

工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果其與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則其此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率納稅，因此對(duì)于那些由其他單位與建設(shè)方簽訂合同，本企業(yè)僅收取一定中介費(fèi)或管理費(fèi)的工程項(xiàng)目，應(yīng)使總承包商直接與建設(shè)方簽訂合同，再與其他單位簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，這樣能夠有效降低所收取中介費(fèi)或管理費(fèi)的適用稅率，減輕稅負(fù)。

（4）在營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)間上做好籌劃

建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，一般是按照合同簽訂中規(guī)定的時(shí)間，結(jié)算價(jià)款時(shí)交稅，因此應(yīng)在合同簽訂中注意時(shí)間性。掌握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，避免提前納稅浪費(fèi)資金的時(shí)間成本。

3.對(duì)所得稅籌劃方面的建議

（1）利用固定資產(chǎn)折舊政策來(lái)進(jìn)行籌劃

施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)及時(shí)入賬，避免企業(yè)延遲折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。同是在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低折舊年限，這樣企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（2）利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)來(lái)進(jìn)行稅收籌劃

施工企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給稅率低或虧損的子公司來(lái)施工，利用子公司的不同稅率及利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損政策，達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。

（3）利用分期預(yù)繳，年終匯算清繳方式進(jìn)行稅收籌劃

施工企業(yè)所得稅按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳。國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定，預(yù)繳少繳部分不作為偷稅行為。因此企業(yè)在前三個(gè)季度盡量少繳所得稅，減少資金提前支付，節(jié)約資金時(shí)間成本。

4.加強(qiáng)專業(yè)人才隊(duì)伍納稅籌劃培訓(xùn)工作

稅務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)、財(cái)稅等相關(guān)的法律、法規(guī)以及變化趨勢(shì)有良好的判斷、把握能力。對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、相關(guān)的行業(yè)政策反應(yīng)敏感，熟悉我國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的各種業(yè)務(wù)流程，并且具有大局意識(shí)及良好的溝通能力。施工企業(yè)可通過(guò)設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃部門，增加稅務(wù)會(huì)計(jì)師的相關(guān)培訓(xùn)，增加其對(duì)外交流機(jī)會(huì)，建立適度的激勵(lì)機(jī)制等措施，

稅務(wù)籌劃工作受客觀國(guó)家稅收政策和企業(yè)情況等因素影響，不能盲目進(jìn)行，必須在客觀環(huán)境允許的范圍內(nèi)實(shí)施。其相關(guān)人員還應(yīng)充分掌握稅務(wù)籌劃的技巧，充分發(fā)揮納稅籌劃的效能，以有效整合企業(yè)資源，合理降低企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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