摘要：主要介紹國(guó)庫(kù)集中收付的含義與特征、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系、收繳撥付程序和國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算。通過(guò)學(xué)習(xí)，理解國(guó)庫(kù)集中收付的含義和特點(diǎn)、國(guó)庫(kù)單一賬戶體系和收繳撥付程序，掌握運(yùn)用國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的具體核算方法。

關(guān)鍵詞：如何；學(xué)習(xí)理解；掌握運(yùn)用；國(guó)庫(kù)集中收付制度

五、國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的核算

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，在財(cái)政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財(cái)政性資金不再通過(guò)主管部門層層劃撥，工資支出由財(cái)政直接撥付到個(gè)人工資賬戶，購(gòu)買貨物或勞務(wù)的款項(xiàng)由財(cái)政直接撥付給供應(yīng)商；在財(cái)政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達(dá)，但財(cái)政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財(cái)政性資金的撥付程序和流向的變化，使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容和方法也相應(yīng)發(fā)生了變化。

1.財(cái)政直接支付的核算

在財(cái)政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)政直接支付的資金，應(yīng)于收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)”時(shí)，按入賬通知書(shū)標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。

對(duì)于支付的工資，行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對(duì)于支付的購(gòu)買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“存貨”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

對(duì)于支付的購(gòu)置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)”科目。

2.財(cái)政授權(quán)支付的核算

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，按到賬通知書(shū)標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。

行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。行政事業(yè)單位購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金----固定資產(chǎn)”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

3.年終預(yù)算結(jié)余資金的核算

（1）財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金

年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

（2）財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金

年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)線，根據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。

下年度恢復(fù)額度時(shí)，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

【例】2013年，財(cái)政部門批準(zhǔn)的甲事業(yè)單位年度預(yù)算為2000萬(wàn)元。其中：財(cái)政直接支付指標(biāo)為1700萬(wàn)元，授權(quán)支付指標(biāo)為300萬(wàn)元。本年1～12月份，甲單位累計(jì)由財(cái)政直接支付1620萬(wàn)元，財(cái)政授權(quán)支付260萬(wàn)元。年終代理銀行提供的對(duì)賬單注銷額度30萬(wàn)元。

甲事業(yè)單位處理如下：

①甲事業(yè)單位的年終預(yù)算單位結(jié)余資金的計(jì)算

年終財(cái)政直接支付結(jié)余資金=1700-1620=80萬(wàn)元

年終財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金=300-260+30=70萬(wàn)元

②年終預(yù)算單位結(jié)余資金的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

財(cái)政直接支付結(jié)余資金的賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 800000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 800000

財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余資金的賬務(wù)處理：

未被授權(quán)撥付的40萬(wàn)元結(jié)余處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 400000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 400000

已經(jīng)授權(quán)撥付單年終注銷30萬(wàn)元賬務(wù)處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 300000

貸：零余額賬戶用款額度 300000

③下一年度恢復(fù)額度的賬務(wù)處理

借：零余額賬戶用款額度 300000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 300000