為了幫助事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員盡快理解、掌握和運(yùn)用新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的收入、支出、凈資產(chǎn)，做好2013年1月1日的順利銜接，筆者結(jié)合教學(xué)和工作經(jīng)驗(yàn)，歸納總結(jié)了經(jīng)典習(xí)題，權(quán)作拋磚引玉。

1.某事業(yè)單位1月從事業(yè)務(wù)活動(dòng)收到銀行存款100萬(wàn)，1月事業(yè)支出70萬(wàn)購(gòu)買固定資產(chǎn)，年底按照結(jié)余的10%比例計(jì)提職工福利基金，請(qǐng)做出日常核算及年底的結(jié)轉(zhuǎn)，并填列1月、12月份以及年報(bào)報(bào)表。1月份分錄：借“銀行存款100萬(wàn)”貸“事業(yè)收入100萬(wàn)”借“事業(yè)支出70萬(wàn)”貸“銀行存款70萬(wàn)”借“固定資產(chǎn)70萬(wàn)”貸“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)70萬(wàn)”

1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)70萬(wàn)元，事業(yè)結(jié)余30萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)70萬(wàn)。1月收入支出表：事業(yè)收入100萬(wàn)元，事業(yè)支出70萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余30萬(wàn)元。12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)70萬(wàn)元 ， 事業(yè)結(jié)余30萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)70萬(wàn)。12月收入支出表：事業(yè)收入100萬(wàn)元，事業(yè)支出70萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余30萬(wàn)元。12月31日結(jié)轉(zhuǎn)

借“事業(yè)收入100萬(wàn)”貸“事業(yè)結(jié)余100萬(wàn)”借“事業(yè)結(jié)余70萬(wàn)”貸“事業(yè)支出70萬(wàn)”借“事業(yè)結(jié)余30萬(wàn)”貸“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配30萬(wàn)”提取職工福利：借“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3萬(wàn)”貸“專用基金—職工福利3萬(wàn)”借“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配27萬(wàn)”貸“事業(yè)基金27萬(wàn)”

年報(bào)填列的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金30萬(wàn)元 ，固定資產(chǎn)70萬(wàn)元 ， 事業(yè)基金27萬(wàn)元，專用基金3萬(wàn)元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)70萬(wàn)。年報(bào)的收入支出表：事業(yè)收入100萬(wàn)元，事業(yè)支出70萬(wàn)元，本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余30萬(wàn)元。本年的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余30萬(wàn)元，本年的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余30萬(wàn)元，提取專用基金3萬(wàn)元，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金27萬(wàn)元。

2.財(cái)政局1月給某事業(yè)單位2013年撥入公用經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)，全年支出90萬(wàn)，請(qǐng)做出日常業(yè)務(wù)核算及年底結(jié)轉(zhuǎn)，并填列1月、12月份以及年報(bào)報(bào)表。該單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付（授權(quán)支付）。

1月份賬務(wù)處理：

借“零余額賬戶用款額度100萬(wàn)”貸“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）100萬(wàn)”借“事業(yè)支出 —財(cái)政基本支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）90萬(wàn)”貸“零余額賬戶用款額度90萬(wàn)”

1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬(wàn)元 ，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元。1月收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）90萬(wàn)元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬(wàn)元。12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金10萬(wàn)元 ，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元。 12月收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）90萬(wàn)元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬(wàn)元。12月31日結(jié)轉(zhuǎn)

借“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出100萬(wàn)”貸“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)100萬(wàn)”借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)90萬(wàn)”貸“事業(yè)支出—財(cái)政基本支出90萬(wàn)”借“財(cái)政應(yīng)返還額度10萬(wàn)”貸“零余額賬戶用款額度10萬(wàn)”年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：財(cái)政應(yīng)返還額度 10萬(wàn)元 ，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)10萬(wàn)元。年報(bào)的收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）90萬(wàn)元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余10萬(wàn)元。年報(bào)的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表：本年財(cái)政補(bǔ)助收入----基本支出-----日常公用經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元，本年財(cái)政補(bǔ)助支出----基本支出---日常公用經(jīng)費(fèi)90萬(wàn)元，年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余---基本支出結(jié)轉(zhuǎn)---日常公用經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。第二年1月份支出9萬(wàn)，請(qǐng)做分錄

借“零余額賬戶用款額度10萬(wàn)”貸“財(cái)政應(yīng)返還額度10萬(wàn)”借“事業(yè)支出9萬(wàn)”貸“余額賬戶用款額度9萬(wàn)”1月的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金1萬(wàn)元 ，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1萬(wàn)元。1月收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入0萬(wàn)元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）9萬(wàn)元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-9萬(wàn)元。第二年12月份

12月30日的資產(chǎn)負(fù)債表：貨幣資金1萬(wàn)元 ，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1萬(wàn)元。12月收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入0萬(wàn)元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）9萬(wàn)元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-9萬(wàn)元。年底12月31日時(shí)借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)（日常公用經(jīng)費(fèi)）9萬(wàn)”貸“事業(yè)支出—財(cái)政基本支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）9萬(wàn)”借“財(cái)政應(yīng)返還額度1萬(wàn)”貸“零余額賬戶用款額度1萬(wàn)”

年報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表：財(cái)政應(yīng)返還額度 1萬(wàn)元，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1萬(wàn)元。年報(bào)的收入支出表：財(cái)政補(bǔ)助收入0萬(wàn)元，事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）9萬(wàn)元，本期財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余-9萬(wàn)元。年報(bào)的財(cái)政補(bǔ)助收入支出表：年初財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余----基本支出-----日常公用經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，本年財(cái)政補(bǔ)助支出----基本支出---日常公用經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，年末財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余---基本支出結(jié)轉(zhuǎn)---日常公用經(jīng)費(fèi)1萬(wàn)元。

財(cái)政的資金分為兩種：基本支出即養(yǎng)人的錢，年底剩余一定是結(jié)轉(zhuǎn)，永遠(yuǎn)不是結(jié)余。項(xiàng)目資金即做事的錢，未完工時(shí)一定是財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，完工時(shí)符合三個(gè)條件：財(cái)政的項(xiàng)目資金、項(xiàng)目完工、剩余資金歸單位自由支配，這樣就形成財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

參考文獻(xiàn)：

[1]2012年會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.