為了幫助事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員盡快理解、掌握和運(yùn)用新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，同時(shí)做好2013年1月1日的順利銜接，筆者結(jié)合教學(xué)和工作經(jīng)驗(yàn)，歸納總結(jié)了一道經(jīng)典習(xí)題，權(quán)作拋磚引玉。

某事業(yè)單位年度財(cái)政補(bǔ)助收入900萬(wàn)元（其中專(zhuān)項(xiàng)資金200萬(wàn)元），事業(yè)收入5000萬(wàn)元（其中上級(jí)給科研事業(yè)收入1000萬(wàn)元），上級(jí)補(bǔ)助收入200萬(wàn)元，附屬單位上繳收入100萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入600萬(wàn)元，其他收入150萬(wàn)元。事業(yè)支出5600萬(wàn)元（基本支出4700萬(wàn)元，其中財(cái)政補(bǔ)助基本支出600萬(wàn)元；項(xiàng)目支出900萬(wàn)元，其中財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出150萬(wàn)元，科研項(xiàng)目支出750萬(wàn)元），經(jīng)營(yíng)支出500萬(wàn)元，上繳上級(jí)支出60萬(wàn)元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出50萬(wàn)元。職工福利基金提取比例為非財(cái)政撥款結(jié)余的25%。該單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付（授權(quán)支付）。要求：（1）計(jì)算該事業(yè)單位收支總結(jié)余；（2）計(jì)算該事業(yè)單位財(cái)政項(xiàng)目撥款結(jié)轉(zhuǎn)；（3）計(jì)算該事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)；（4）計(jì)算該事業(yè)單位非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)；（5）計(jì)算該事業(yè)單位非財(cái)政撥款結(jié)余；（6）計(jì)算該事業(yè)單位應(yīng)提取的職工福利。

一、解析

1.事業(yè)單位收支總結(jié)余=（900+5000+200+100+600+150）-（5600+500+60+50）=740萬(wàn)元

2.事業(yè)單位財(cái)政項(xiàng)目撥款結(jié)轉(zhuǎn)=200-150=50萬(wàn)元

賬務(wù)處理：借“零余額賬戶(hù)用款額度200萬(wàn)” 貸“政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出200萬(wàn)”借“業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出150萬(wàn)”貸“余額賬戶(hù)用款額度150萬(wàn)”年底12月31日時(shí)：借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)150萬(wàn)”貸“事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出150萬(wàn)”借“財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出200萬(wàn)”貸“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)200萬(wàn)”借“財(cái)政應(yīng)返還額度50萬(wàn)”貸“零余額賬戶(hù)用款額度50萬(wàn)”

3.事業(yè)單位財(cái)政撥款基本結(jié)轉(zhuǎn)=700-600=100萬(wàn)元

借“零余額賬戶(hù)用款額度700萬(wàn)”貸“政補(bǔ)助收入—基本支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）700萬(wàn)”借“業(yè)支出 —財(cái)政基本支出（日常公用經(jīng)費(fèi)）600萬(wàn)”貸“零余額賬戶(hù)用款額度600萬(wàn)”年底12月31日時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：借“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出700萬(wàn)”貸“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)700萬(wàn)”借“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)600萬(wàn)”貸“事業(yè)支出—財(cái)政基本支出600萬(wàn)”借“財(cái)政應(yīng)返還額度100萬(wàn)”貸“零余額賬戶(hù)用款額度100萬(wàn)”

4.事業(yè)單位非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)=1000-750=250萬(wàn)元

借“銀行存款1000萬(wàn)”貸“上級(jí)補(bǔ)助收入1000萬(wàn)”借“事業(yè)支出—專(zhuān)項(xiàng)支出750萬(wàn)”貸“銀行存款750萬(wàn)”對(duì)于非財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)資金年底12月31日時(shí)，要將相應(yīng)的收入和支出轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶(hù).借“上級(jí)補(bǔ)助收入1000萬(wàn)”貸“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)1000萬(wàn)”借“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)750萬(wàn)”貸“事業(yè)支出—專(zhuān)項(xiàng)支出750萬(wàn)”

5.事業(yè)單位非財(cái)政撥款結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余=【（4000+200+100+150）-（4100+60+50）】+（600-500）=240+100=340萬(wàn)元

借“銀行存款4450”貸“事業(yè)收入4000”“上級(jí)補(bǔ)助收入200”“附屬單位上繳收入100”“其他收入150”借“事業(yè)支出4100”“上繳上級(jí)支出60”“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出50”貸“銀行存款4210”年底12月31日時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)：

借“事業(yè)收入4000”“上級(jí)補(bǔ)助收入200”“附屬單位上繳收入100”“其他收入150”貸“事業(yè)結(jié)余4450”借“事業(yè)結(jié)余4210”貸“事業(yè)支出4100”“上繳上級(jí)支出60”“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出50”借“銀行存款60”貸“經(jīng)營(yíng)收入600”借“經(jīng)營(yíng)支出500”貸“銀行存款500”借“ 經(jīng)營(yíng)收入600”貸“經(jīng)營(yíng)結(jié)余600”借“經(jīng)營(yíng)結(jié)余500”貸“經(jīng)營(yíng)支出500”

6.事業(yè)單位應(yīng)提取的職工福利基金=340*25%=85萬(wàn)元

借“事業(yè)結(jié)余240”貸“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配240”借“經(jīng)營(yíng)結(jié)余100”貸“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配100”借“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配85”貸“專(zhuān)用基金------職工福利基金85”借“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配255”貸“事業(yè)基金255”

二、總結(jié)

1.新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下有五種資金方向。

2.轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的有：事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。

3.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余要同時(shí)符合三個(gè)條件：財(cái)政的項(xiàng)目資金、項(xiàng)目完工、剩余資金歸單位自由支配。

4.涉及結(jié)轉(zhuǎn)是三個(gè)：財(cái)政基本支出年底剩余資金、財(cái)政項(xiàng)目未完工時(shí)剩余資金、非財(cái)政的專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目未完工時(shí)。

5.經(jīng)營(yíng)結(jié)余如果是負(fù)數(shù)，則立即停止不往下進(jìn)行，不論是賬還是收入支出表。而事業(yè)結(jié)余不論是正負(fù)都要結(jié)轉(zhuǎn)到底。

6.財(cái)政的資金分為兩種：基本支出即養(yǎng)人的錢(qián)，年底剩余一定是結(jié)轉(zhuǎn)，永遠(yuǎn)不是結(jié)余。項(xiàng)目資金即做事的錢(qián)，未完工時(shí)一定是財(cái)政項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，完工時(shí)符合三個(gè)條件：財(cái)政的項(xiàng)目資金、項(xiàng)目完工、剩余資金歸單位自由支配，這樣就形成財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

收入支出表項(xiàng)目解析：二、本期事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+事業(yè)結(jié)余；五、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余=非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)+事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余=收入支出表第二欄+收入支出表第四欄；六、本年非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余=事業(yè)結(jié)余+經(jīng)營(yíng)結(jié)余

7.資產(chǎn)負(fù)債表全年編13次，其中12月30是12月份月報(bào)，12月31日是年報(bào)。

8.收入支出表全年編13次，其中12月30是12月份月報(bào)，12月31日是年報(bào)。

9.財(cái)政補(bǔ)助收入支出表全年只編1次。

10.收入支出表共7個(gè)大的欄目，1---3欄每月都填，4----7欄只是年報(bào)時(shí)填列。收入支出表填年報(bào)數(shù)時(shí)，本月數(shù)改為本年累計(jì)數(shù)，本年累計(jì)數(shù)改為上年累計(jì)數(shù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]2012年會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》.