摘要：隨著我國醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院逐漸參與到市場競爭中來，對醫(yī)院來說面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。這就要求醫(yī)院在堅(jiān)持公益性的前提下增收節(jié)支，不斷改善醫(yī)院的經(jīng)營狀況以謀求可持續(xù)發(fā)展。醫(yī)院只有在新形勢下順應(yīng)市場的要求開展成本核算和成本控制，運(yùn)用科學(xué)的核算方法并控制成本才能在新環(huán)境下不斷發(fā)展，服務(wù)好百姓

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；成本控制

社會的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步使得人們的健康意識逐漸占據(jù)了人們生活的主要部分。各國政府都對醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重點(diǎn)改革，醫(yī)療市場的運(yùn)營正在逐步規(guī)范及合理化。有效的成本核算與成本控制方法將會提升醫(yī)院在市場上的競爭力和影響力。目前醫(yī)院成本核算大多以完全成本法為主，比較科學(xué)合理的成本核算和控制方法應(yīng)用較少，為使醫(yī)院在競爭激烈的醫(yī)療市場上生存與發(fā)展就必須改變原有的成本核算方法，為減少浪費(fèi)和職責(zé)不清的現(xiàn)象就要加強(qiáng)成本控制。

一、醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵

醫(yī)院成本核算是指在《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定有關(guān)成本費(fèi)用開支范圍而做的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，針對醫(yī)療服務(wù)過程中各項(xiàng)耗費(fèi)實(shí)施分類、歸集、記錄、分配及分析，最終提供一份關(guān)于成本信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。包括醫(yī)療服務(wù)、制劑生產(chǎn)過程、藥品銷售等過程中的費(fèi)用的核算，能夠真實(shí)反映醫(yī)院的醫(yī)療活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營結(jié)果。醫(yī)院成本核算將醫(yī)院、科室、單元和病種及醫(yī)療項(xiàng)目這五級納入其中。

二、我國醫(yī)院成本核算存在的問題

⑴缺乏市場機(jī)制下的科學(xué)合理、規(guī)范完整的醫(yī)院成本核算方法體系。⑵醫(yī)院成本核算缺乏會計(jì)制度。⑶缺乏成本核算軟件，多為人工手動(dòng)核算，極不便利。⑷醫(yī)療服務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量體系不科學(xué)，難以進(jìn)行核算。⑸辦公室在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目上不統(tǒng)一、不規(guī)范，影響了核算的準(zhǔn)確性及可比性。

三、醫(yī)院成本核算的方法

1.完全成本法與變動(dòng)成本法

所謂完全成本法就是將醫(yī)院的成本費(fèi)用分為直接成本與間接成本。其中，直接成本將直接計(jì)算到醫(yī)療項(xiàng)目成本中，而間接成本將分配計(jì)算到醫(yī)療項(xiàng)目成本中。完全成本法以價(jià)值補(bǔ)償為目的，優(yōu)點(diǎn)是對編制財(cái)務(wù)報(bào)表很有利，能夠擴(kuò)大醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)范圍。但是，它的缺點(diǎn)在于它不能夠真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院當(dāng)前實(shí)際所產(chǎn)生的成本，對內(nèi)部成本控制和管理非常不利。

變動(dòng)成本法是指在計(jì)算醫(yī)療項(xiàng)目的成本時(shí)只計(jì)算其中的變動(dòng)成本，并把固定成本定位期間成本，不再對其進(jìn)行分配。變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)是它能夠分清各醫(yī)療科室和成本中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對加強(qiáng)成本控制和管理非常有效，但是變動(dòng)成本核算法不利于編制 財(cái)務(wù)報(bào)表。

當(dāng)前我國的很多醫(yī)院普遍采用的是完全成本法，但是如果想要編制對外的財(cái)務(wù)報(bào)表并實(shí)施有效的內(nèi)部成本控制則可以將日常成本核算建立在變動(dòng)成本法基礎(chǔ)上，并分別統(tǒng)計(jì)變動(dòng)成本與固定成本。二者的有機(jī)結(jié)合可以向醫(yī)院內(nèi)部提供變動(dòng)單位變動(dòng)總成本和總成本，但對外就需要采用完全成本法提供醫(yī)療項(xiàng)目的單位成本和總成本。

2.作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是指醫(yī)療作業(yè)消耗的資源或醫(yī)療服務(wù)消耗的作業(yè)等。資源首先通過資源動(dòng)因而分配作業(yè)并形成了作業(yè)成本庫，然后庫中的成本會根據(jù)相關(guān)的作業(yè)動(dòng)因分配到相應(yīng)的醫(yī)療服務(wù)上。但是作業(yè)成本法需要大量的作業(yè)分析從而使得成本動(dòng)因選擇和分配工作的工作量加大。在實(shí)際應(yīng)用中可以選擇一個(gè)典型的科室做試點(diǎn)建立作業(yè)模型再進(jìn)行推廣。

3.病種成本法

病種付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)行科學(xué)的病種成本核算，其中的病種成本可以用歷史成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法來進(jìn)行確定，但都需要采集大量數(shù)據(jù)從而建立數(shù)據(jù)庫與醫(yī)療編碼系統(tǒng)。其中就包括患者的個(gè)人信息、疾病信息、住院和治療方面的基本信息等等，特別是在醫(yī)療費(fèi)用支出方面要綜合考慮到醫(yī)院性質(zhì)及患者所在地等因素。為了核算的準(zhǔn)確性，病種成本核算最好一年核算一次，而平時(shí)采取記錄成本費(fèi)用的方法。

四、醫(yī)院成本控制的方法

1.平衡計(jì)分卡控制法

平衡計(jì)分卡是成本控制的重要手段，在績效評價(jià)方面應(yīng)用最多。具體做法就是將內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展、客戶和財(cái)務(wù)四個(gè)指標(biāo)方面的因果關(guān)系，對組織的戰(zhàn)略目標(biāo)逐級分解到各部門和各科室的分目標(biāo)的一個(gè)過程，同時(shí)要保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施。其中，醫(yī)院的策略、目標(biāo)、預(yù)算、獎(jiǎng)懲制度和任務(wù)等方面進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以成本控制為主要核心來編制平衡計(jì)分卡，并建立一套可以量化的評價(jià)體系。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本控制法

標(biāo)準(zhǔn)成本法就是提前制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)成本，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對比從而分析成本差異產(chǎn)生的原因以及責(zé)任歸屬。成本核算人員要深入各科室詳細(xì)計(jì)算醫(yī)療項(xiàng)目產(chǎn)生的直接成本，如低值易耗品、直接勞務(wù)費(fèi)、專用設(shè)備折舊費(fèi)和衛(wèi)生材料費(fèi)等。間接的成本，如行政后勤和醫(yī)輔科室的成本等，合理核算并調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，為控制成本提供便利。為方便醫(yī)院進(jìn)行成本控制，可以采取幾家醫(yī)院聯(lián)合起來共同制定標(biāo)準(zhǔn)成本。

3.責(zé)任成本控制法

責(zé)任成本控制法就是將成本控制分?jǐn)偟絺€(gè)人頭上，主要是指資源的使用者進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)權(quán)劃分，將成本數(shù)據(jù)逐層分解到各部門、科室、班組以及個(gè)人。這就使醫(yī)院的支出和收入與職工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，醫(yī)院職工將會為了責(zé)權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益而積極主動(dòng)控制成本。責(zé)任成本法需要?jiǎng)澐重?zé)任中心、區(qū)分各責(zé)任中心中的可控的和不可控的費(fèi)用、編制責(zé)任預(yù)算、制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格和業(yè)績報(bào)告等。

五、結(jié)語

我國出臺的《醫(yī)療制度改革實(shí)施綱要》對我國醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場化改革提出了明確的要求，在醫(yī)院中準(zhǔn)入市場機(jī)制將使得醫(yī)院的競爭更加激烈。這時(shí)，就需要醫(yī)院進(jìn)行成本的控制與核算，以保證醫(yī)院轉(zhuǎn)變思路，在競爭中求發(fā)展。面對當(dāng)前很多醫(yī)院在成本核算上分配標(biāo)準(zhǔn)不一、缺乏會計(jì)制度、缺乏科學(xué)有效的核算體系，導(dǎo)致醫(yī)院成本費(fèi)用浪費(fèi)等問題，采取科學(xué)合理的核算方法和成本控制方法將會降低醫(yī)療成本、明確責(zé)權(quán)、提高競爭力。

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