摘要：隨著交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在我國(guó)試點(diǎn)的全面展開(kāi)，交通運(yùn)輸行業(yè)在改革中稅負(fù)發(fā)生一定的變化。本文分析交通運(yùn)輸業(yè)在營(yíng)改增中稅負(fù)的影響及提出應(yīng)對(duì)改革降低稅負(fù)的措施。

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)

一、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的內(nèi)容

1.交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的范圍。根據(jù)《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，涉及營(yíng)改增交通運(yùn)輸業(yè)的有陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)，鐵路運(yùn)輸暫時(shí)還沒(méi)納入試點(diǎn)范圍。

2.交通運(yùn)輸業(yè)增值稅納稅義務(wù)人。試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開(kāi)票納稅人，無(wú)論年銷(xiāo)售額是否達(dá)到500萬(wàn)元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

3.交通運(yùn)輸業(yè)稅率與征收率。交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為3%，只能開(kāi)具普通發(fā)票，也可以申請(qǐng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票。一般納稅人稅率為11%，可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

二、交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增的稅負(fù)影響

1.降低購(gòu)買(mǎi)運(yùn)輸勞務(wù)下游企業(yè)的稅負(fù)。營(yíng)改增之前，接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。營(yíng)改增后，從小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額也就是11%的稅率進(jìn)行抵扣。比原來(lái)多出4%的可抵扣額，這對(duì)下游企業(yè)來(lái)說(shuō)降低了運(yùn)輸成本，增強(qiáng)了企業(yè)贏利能力。

2.有利于降低協(xié)作企業(yè)稅負(fù)。交通運(yùn)輸企業(yè)在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)候經(jīng)常需要將部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)和其他倉(cāng)儲(chǔ)裝卸業(yè)務(wù)分包給其他協(xié)作單位，很多時(shí)候就是自己的子公司或異地分支機(jī)構(gòu)，但稅改前卻要按取得的全部收入納稅，承包單位取得的分包收入還要再納一道稅，每交易一次就按其收入繳納一次營(yíng)業(yè)稅。這樣交易次數(shù)越多、稅負(fù)就越重，重復(fù)征稅問(wèn)題嚴(yán)重，企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，不利于交通運(yùn)輸業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工及外包業(yè)務(wù)的發(fā)展。營(yíng)改增后，由于協(xié)作企業(yè)可以從上游方提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票用來(lái)抵稅，消除了重復(fù)納稅的負(fù)擔(dān)，不論是在服務(wù)定價(jià)方面還是業(yè)務(wù)拓展方面都可以帶來(lái)不少的好處。這樣，整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈實(shí)現(xiàn)了雙贏乃至多贏，也達(dá)到了政府結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

3.交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)有升有降。交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅負(fù)跟營(yíng)改增前相比沒(méi)什么變化，主要是一般納稅人的稅負(fù)發(fā)生變化。稅率從原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的3%上升至增值稅率11%，稅率雖然上升了8個(gè)點(diǎn)，但營(yíng)業(yè)稅是全額計(jì)稅，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)是升是降主要是看可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重，納稅人若存在大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出，則很有可能在營(yíng)改增后稅負(fù)增加?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重較大，則稅負(fù)會(huì)下降。交通運(yùn)輸企業(yè)外購(gòu)的燃料、修理費(fèi)和設(shè)備等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額在取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下可以進(jìn)行抵扣。交通運(yùn)輸企業(yè)的主要資本投入是車(chē)輛，如果納入改革試點(diǎn)的交通運(yùn)輸企業(yè)大部分車(chē)輛都是在營(yíng)改增試點(diǎn)之前購(gòu)入的，由于車(chē)輛使用期比較長(zhǎng)就會(huì)在改革初期出現(xiàn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較小、銷(xiāo)項(xiàng)稅額相對(duì)較大的情況，但在試點(diǎn)后新購(gòu)置的車(chē)輛可以抵扣，則可以給企業(yè)帶來(lái)大額進(jìn)項(xiàng)稅額， 有利于降低企業(yè)稅負(fù)。 此外，但作為主要成本的路橋費(fèi)，場(chǎng)地租金，人員工資等無(wú)法抵扣，會(huì)相應(yīng)增加稅收負(fù)擔(dān)；另外一些交通運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的車(chē)輛加油費(fèi)支出，修理費(fèi)支出因不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生不能抵扣的情況，也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的增加。從改革初期來(lái)看有些運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)上升，但從行業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，隨著營(yíng)改增的全面啟動(dòng)，企業(yè)總體稅負(fù)會(huì)下降。

三、交通運(yùn)輸業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增降低稅負(fù)的策略

1.合理規(guī)劃納稅人身份。對(duì)于中小運(yùn)輸企業(yè)而言，可以選擇做為一般納稅人納稅，也可以小規(guī)模納稅人的身份來(lái)納稅。如果納稅人能有較多渠道取得正式的增值稅發(fā)票則可以申請(qǐng)成為一般納稅人，如果沒(méi)有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)來(lái)源，則選擇以小規(guī)模納稅人的身份來(lái)納稅人。

2.完善發(fā)票的開(kāi)具與取得。小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨運(yùn)專(zhuān)用發(fā)票。增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票和普通發(fā)票?！盃I(yíng)改增”后，為了取得更多的抵扣額，降低企業(yè)的納稅成本，為了能夠取得盡可能多的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在選擇供應(yīng)商時(shí)要通過(guò)合格供方的比價(jià)，優(yōu)中選優(yōu)，必須對(duì)合作中的分包商是否具有專(zhuān)用增值稅發(fā)票開(kāi)具資格進(jìn)行認(rèn)真審核，而且在以后進(jìn)行分包合同簽訂過(guò)程中也要將這一要素作為重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。如果所需要合作的分包商屬于小規(guī)模納稅人，不具備專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格，那么就要在合同中進(jìn)一步規(guī)定負(fù)稅轉(zhuǎn)嫁細(xì)則，從而最大限度降低納稅額度。其次，要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的管理，因?yàn)椴皇撬袝r(shí)間內(nèi)開(kāi)具的發(fā)票都能夠順利地用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

3.積級(jí)推進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)更新?lián)Q代。“營(yíng)改增”后，企業(yè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。對(duì)于處于平穩(wěn)發(fā)展的交通運(yùn)輸企業(yè)，可以將落后的設(shè)備、運(yùn)輸工具盡快出售，購(gòu)置技術(shù)較為先進(jìn)的更能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的資產(chǎn)，這樣既能夠增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又能激勵(lì)企業(yè)盡快淘汰落后設(shè)備，提高生產(chǎn)能力和安全系數(shù)。增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益。

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